《中級會計實務(wù)》每章演練試題6-10章

　 第六章　金融資產(chǎn)

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握金融資產(chǎn)的分類;

　　(2)掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算;

　　(3)掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法;

　　(4)掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算;

　　(5)掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算;

　　(6)掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。

　　手寫板圖示0601-01

　　期末攤余成本=期初攤余成本+按實際利率計算的利息收入-本期收回的本息-計提的準(zhǔn)備

　　【例題1】長江公司2007年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2007年6月30日計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2007年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2007年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.300　　B.100

　　C.250　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=(1200-950)-150=100萬元。

　　【例題2】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為(　)萬元。

　　A.700　　B.800

　　C.712　　D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712萬元。

　　【例題3】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有(　)。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

　　B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　【答案】AC

　　【例題4】關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有(　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認(rèn)金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額

　　C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

　　D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益

　　【答案】BD

　　【解析】A選項“交易性金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期的投資收益中去。

　　【例題5】可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資在符合一定條件時可重分類為交易性金融資產(chǎn)。(　)

　　【答案】×

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)不能進(jìn)行重分類。

　　【例題6】可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。(　)

　　【答案】√

【解析】可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失轉(zhuǎn)回時要借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“資本公積―其他資本公積”，只有債務(wù)工具回轉(zhuǎn)時是通過損益資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

　　【例題7】2007年5月10日，甲公司以620萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。

　　要求：(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。

　　【答案】

　　(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　?、?007年5月10日購入時

　　借：交易性金融資產(chǎn)―成本　　　　　600

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　20

　　投資收益　　　　　　　　　　　6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　626

　　②2007年5月30日收到股利時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　20

　?、?007年6月30日

　　借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動　40(200×3.2-600)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　40

　?、?007年8月10日宣告分派時

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　40(0.20×200)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　40

　?、?007年8月20日收到股利時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　40

　　⑥2007年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動　80(200×3.6-200×3.2)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　80

　?、?008年1月3日處置

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　630

　　公允價值變動損益　　　　　　　120

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本　　　　　600

　　交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動　120

　　投資收益　　　　　　　　　　　30

　　(2)計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。

　　該交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-6+40+40+80-120+30=64萬元。

　　【例題8】 A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。

　　要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月2日

　　借：持有至到期投資―成本　　　　　　1000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40(1000×4%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1012.77

　　持有至到期投資―利息調(diào)整　　　　27.23

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

　　(3)2007年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，“持有至到期投資―利息調(diào)整”=48.64-1000×4%=8.64萬元。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

　　持有至到期投資―利息調(diào)整　　　　8.64

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　48.64

　　(4)2008年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

(5)2008年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(972.77+8.64)×5%=49.07萬元，“持有至到期投資―利息調(diào)整”=49.07-1000×4%=9.07萬元。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

　　持有至到期投資―利息調(diào)整　　　　9.07

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　49.07

　　(6)2009年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

　　(7)2009年12月31日

　　“持有至到期投資―利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52= 49.52萬元。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

　　持有至到期投資―利息調(diào)整　　　　9.52

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　49.52

　　(8)2010年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1040

　　貸：持有至到期投資―成本　　　　　　1000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　40

　　【例題9】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。

　　要求：(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益。

　　【答案】

　　(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　①2007年5月購入時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本　　　　　490

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　490

　?、?007年6月30日

　　借：資本公積―其他資本公積　　　　　40(490-60×7.5)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　40

　?、?007年8月10日宣告分派時

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　12(0.20×60)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　12

　　④2007年8月20日收到股利時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　12

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　12

　?、?007年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　60(60×8.5-450)

　　貸：資本公積―其他資本公積　　　　　60

　?、?008年1月3日處置

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　515

　　資本公積―其他資本公積　　　　　20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―成本　　　　　490

　　可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　20

　　投資收益　　　　　　　　　　　　25

　　(2)計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益。

　　該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益=12+25=37萬元。

　　【例題10】2007年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)費用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。

　　2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預(yù)計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。

　　2008年1月1日收到債券利息30000元。

　　2008年，乙公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

　　2008年1月1日收到債券利息30000元。

　　2009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項902000元存入銀行。

　　要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　972200

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整　　27800

　　(2)2007年12月31日

　　應(yīng)收利息=1000000×3%=30000元

　　應(yīng)確認(rèn)的利息收入=972200×4%=38888元

　　2007年12月31日確認(rèn)減值損失前，該債券的攤余成本= 972200+38888-30000=981088元。

　　應(yīng)確認(rèn)減值損失=981088-10000×70=281088元

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　30000

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整　　　　　8888

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　38888

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　281088

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　281088

　　(3)2008年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　30000

　　(4)2008年12月31日

　　應(yīng)收利息=1000000×3%=30000元

　　2008年1月1日， 該債券的攤余成本=981088-281088=700000元。

　　應(yīng)確認(rèn)的利息收入=700000×4%=28000元

　　減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=700000+28000-30000=698000元。

　　2008年12月31日，該債券的公允價值=900000元

　　應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=900000-698000=202000元

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　28000

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整　　　　　2000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　202000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　202000

　　(5)2009年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　30000

　　(6)2009年1月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　902000

　　可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　79088

　　―利息調(diào)整　　　　　20912

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―成本　　　　　　　1000000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　2000

　　第七章　長期股權(quán)投資

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法;

　　(2)掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法;

　　(3)掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法;

　　(4)掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算;

　　(5)掌握長期股權(quán)投資成本法核算;

　　(6)熟悉長期股權(quán)投資處置的核算。

　　【例題1】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

　　A.300　　B.291

　　C.309　　D.210

　　【答案】B

　　【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%=291萬元。

　　【例題2】A公司于2007年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公司發(fā)行在外股份的25%，實際支付價款500萬元，另支付相關(guān)稅費5萬元，同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。A公司2007年1月1日按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本為(　)萬元。

　　A.550　　B.505

　　C.500　　D.555

　　【答案】A

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=500+5=505萬元，小于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額550萬元(2200×25%)。調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本為550萬元。

　　【例題3】下列項目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有(　)。

　　A.成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈

　　B.成本法核算的被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤

　　C.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

　　D.權(quán)益法核算被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　【答案】AC

　　【例題4】對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的投資應(yīng)采用成本法核算。(　)

　　【答案】×

　　【例題5】關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有(　)。

　　A.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　C.長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

　　D.長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　【答案】AC

　　【解析】B選項，在同一控制下的企業(yè)合并不涉及到可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值。D選項差額應(yīng)記入資本公積。

　　【例題6】下列項目中，應(yīng)采用長期股權(quán)投資成本法核算的有(　)。

　　A.對子公司的投資

　　B.對聯(lián)營企業(yè)的投資

　　C.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資

　　D.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的投資

　　【答案】AC

　　【解析】采用成本法核算的條件有兩個，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資;二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資。

　　【例題7】北方股份有限公司(本題下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年1月20日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋換取東方公司所持有西方公司股權(quán)的20%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的20%，并對西方公司具有重大影響)。

　　北方公司換出的房屋賬面原價為2500萬元，已計提折舊為400萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為1880萬元。

　　上述協(xié)議于2007年3月30日經(jīng)北方公司臨時股東大會和東方公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。北方公司獲得西方公司股權(quán)后，能夠?qū)ξ鞣焦臼┘又卮笥绊憽?007年4月1日，西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9400萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。

　　(2)2007年西方公司資本公積增加100萬元。

　　(3)2007年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月份實現(xiàn)凈利潤120萬元;2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元;4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。

　　(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為1250萬元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付60%的款項。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司10%的股權(quán)后，對西方公司不再具有重大影響。假定北方公司持有西方公司股權(quán)投資在活躍市場上無報價、公允價值不能可靠計量。

　　(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。

　　(6)2008年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至11月份實現(xiàn)凈利潤700萬元;12月份實現(xiàn)凈利潤100萬元。

　　(7)2009年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。

　　(8)2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　除上述交易或事項外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　要求：

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　2007年4月1日

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　①借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　2000

　　累計折舊　　　　　　　　　400

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　2500

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　1880

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　120

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　2000

　　初始投資成本與應(yīng)享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相等(9400×20%=1880萬元)。

　?、诮瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　　　20

　　貸：資本公積―其他資本公積　　20

　　③借：長期股權(quán)投資　　　　　　　160(800×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　160

　?、軣o分錄

　?、萁瑁恒y行存款　　　　　　　　　500

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　500

　　⑥借：長期股權(quán)投資　　　　　　　160[(700+100)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　160

　?、呓瑁恒y行存款　　　　　　　　　750

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　500

　　資本公積―其他資本公積　　10

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　1110

　　投資收益　　　　　　　　　150

　?、嘟瑁簯?yīng)收股利　　　　　　　　　10

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　10

　　【例題8】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司2007年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。2007年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6600萬元。

　　(2)2007年3月20日收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2007年12月31日乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了200萬元，使乙公司資本公積增加了200萬元。

　　(4)2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤510萬元，其中1月份和2月份共實現(xiàn)凈利潤100萬元，假定乙公司除一臺設(shè)備外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備2007年3月1日的賬面價值為400萬元，公允價值為520萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年。

　　(5)2008年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。

　　(6)2008年3月25日，收到現(xiàn)金股利。

　　(7)2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤612萬元。

　　(8)2009年1月5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對外轉(zhuǎn)讓，收到款項390萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司25%的股份，對乙公司仍具有重大影響。

　　要求：(1)編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算2009年1月5日出售部分股份后長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　【答案】

　　(1) 編制會計分錄：

　?、俳瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　　1950

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2010

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　30(6600×30%-1950)

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　30

　?、诮瑁恒y行存款　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　60

　?、劢瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　　60

　　貸：資本公積―其他資本公積　60

　　④乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=410-(520-400)÷10×10/12=400萬元

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　120(400×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　120

　?、萁瑁簯?yīng)收股利　　　　　　　　30

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　30

　?、藿瑁恒y行存款　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　30

　　⑦乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤=612-(520-400)÷10=600萬元

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　180(600×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　180

　?、嚅L期股權(quán)投資的賬面余額=1950+30+60+120-30+180=2310萬元

　　借：銀行存款　　　　　　　　　390

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　385(2310÷30%×5%)

　　投資收益　　　　　　　　　5

　　借：資本公積―其他資本公積　　10(60÷30%×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　10

　　(2)長期股權(quán)投資的賬面價值=2310-385=1925萬元。

　第八章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定;

　　(2)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件;

　　(3)掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算;

　　(4)掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算;

　　(5)熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。

　　【例題1】天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設(shè)備的原賬面原價為500000元，原預(yù)計使用年限為5年，原預(yù)計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的原賬面原價為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為(　)元。

　　A.160000　　　B.230000

　　C.168400　　　D.200000

　　【答案】B

　　【解析】此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000/250000=12%〈25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=250000+10000-30000=230000(元)。

　　【例題2】下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是 (　)。

　　A.現(xiàn)金　　　　　　　　　　　B.應(yīng)收賬款

　　C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資　D.預(yù)付賬款

　　【答案】D

　　【例題3】非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中正確的是(　)。

　　A.按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定

　　B.按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定

　　C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

　　【答案】C

　　【例題4】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備

　　B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)

　　C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價

　　D.以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價

　　【答案】ABC

　　【解析】30÷(70+30)×100%=30%>25%，“選項D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【例題5】新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方公司采用實際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。新東方公司2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)2007年3月10日，新東方公司購入一臺不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價為100萬元(不含增值稅額)、增值稅進(jìn)項稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元。購入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，無殘值。

　　(2)2007年12月31日，甲設(shè)備的可收回金額為86.4萬元，此時預(yù)計設(shè)備尚可使用年限為4年。

　　(3)2008年4月30日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再需要甲設(shè)備。新東方公司將甲設(shè)備與南方公司的一批A材料進(jìn)行交換，換入的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價為60萬元，增值稅額為10.2萬元，新東方公司收到補價9.8萬元。

　　(4)由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2008年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為60萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2008年6月30日前，該批A材料未計提跌價準(zhǔn)備。

　　假定上述公司之間換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　要求：編制新東方公司購買甲設(shè)備、甲設(shè)備計提減值準(zhǔn)備、非貨幣性資產(chǎn)交換和換入材料計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　【答案】

　?、?007年3月10日

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　120

　　②2007年12月31日

　　2007年12月31日，設(shè)備的賬面凈值=120-120÷5×9/12=102(萬元)

　　甲設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=102-86.4=15.6(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　15.6

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　15.6

　?、?008年4月30日

　　2008年4月30日設(shè)備的賬面價值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　79.2

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　15.6

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　25.2

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　120

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　60

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　10.2

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　9.8

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　79.2

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　0.8(80-79.2)

　?、?008年6月30日

　　新東方公司6月30日對A材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備=60-(60-3)=3(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　3

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　3

第九章　資產(chǎn)減值

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象;

　　(2)掌握資產(chǎn)可收回金額的計量;

　　(3)掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則;

　　(4)掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理;

　　(5)了解商譽減值的會計處理。

　　【例題1】2007年12月31日，乙公司預(yù)計某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為800萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1900萬元。2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　1年 2年 3年 4年 5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　該生產(chǎn)線2007年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.71.48　　　　B.100

　　C.0　　　　　　D.115.12

　　【答案】A

　　【解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=1900(萬元)，所以，該生產(chǎn)線可收回金額=1928.52(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2000-1928.52=71.48(萬元)。

　　【例題2】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備;計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2010年7月1日的賬面凈值為(　 )萬元。

　　A.4050　　　B.3250

　　C.3302　　　D.4046

　　【答案】A

　　【解析】 2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300(萬元)，2009年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元;2010年7月1日無形資產(chǎn)賬面凈值=4300-3500÷7÷2=4050(萬元)。

　　【例題3】關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有(　)。

　　A.可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)

　　C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

　　D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 ，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回

　　【答案】ABC

　　【例題4】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，只包括單項資產(chǎn)，不包括資產(chǎn)組。(　)

　　【答案】×

　　【例題5】某企業(yè)于2005年9月5日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該固定資產(chǎn)的原價為2000萬元，已提折舊400萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元。

　　在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料100萬元，原材料的進(jìn)項稅額為17萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資150萬元，用銀行存款支付其他費用33萬元。該固定資產(chǎn)于2005年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為100萬元。

　　2006年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為1602萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1693萬元。

　　2007年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為1580萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1600萬元。

　　假定固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。

　　要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　(2)計算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2006年計提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

　　(3)計算該固定資產(chǎn)2006年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算該固定資產(chǎn)2007年計提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

　　(5)計算該固定資產(chǎn)2007年12月31日應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。

　　(6)計算該固定資產(chǎn)2008年計提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

　　(金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　17

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　33

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33

　　改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=1400+300+117+150+33=2000(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)2006年計提折舊=(2000-100)÷10=190(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　190

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　190

　　(3)2006年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)的賬面凈值=2000-190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備117萬元(1810-1693)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　117

　　(4)2007年計提折舊=(1693-100)÷9=177(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　177

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　177

　　(5)2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=1693-177=1516(萬元)，可收回金額為1600萬元，不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，也不能轉(zhuǎn)回以前年度計提的減值準(zhǔn)備。

　　(6)2008年計提折舊=(1516-100)÷8=177(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　177

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　177

　　【例題6】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆渲?，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元(含合并商譽為20萬元)。該公司計算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命相同。

　　要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會計分錄。

　　本例中，C資產(chǎn)組的賬面價值=520萬元，可收回金額=400萬元，發(fā)生減值120萬元。

　　C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。

　　甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元)

　　乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元)

　　無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　80

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

　　【例題7】長江公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。

　　要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。

　　(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元);

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元);

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)。

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：

　　A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元);

　　B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200(萬元);

　　C資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)。

　　(2)進(jìn)行減值測試

　　A資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額=420萬元，沒有發(fā)生減值;

　　B資產(chǎn)組的賬面價值=200萬元，可收回金額=160萬元，發(fā)生減值40萬元;

　　C資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額=380萬元，發(fā)生減值20萬元。

　　將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

　　B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40/200=8(萬元)，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40×160/200=32(萬元)。

　　C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80/400=4(萬元)，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=20×320/400=16(萬元)。

　　A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值， B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元， C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12(萬元)。

　　【例題8】長江公司2002年12月20日甲生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機器構(gòu)成，初始成本分別為600萬元，600萬元和800萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為820萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2007年末C機器的公允價值減去處置費用后的凈額為388萬元，A、B機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線已使用5年，預(yù)計尚可使用5年。

　　要求：(1)確定2007年12月31日資產(chǎn)組賬面價值。

　　(2)計算資產(chǎn)減值損失，將計算結(jié)果填入下表。

　　資產(chǎn)減值損失計算表

　　項目 機器A 機器B 機器C 整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)

　　賬面價值

　　可收回金額

　　減值損失

　　減值損失分?jǐn)偙壤?/FONT>

　　分?jǐn)倻p值損失

　　分?jǐn)偤筚~面價值

　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失

　　二次分?jǐn)偙壤?/FONT>

　　二次分?jǐn)倻p值損失

　　二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額

　　二次分?jǐn)偤筚~面價值

　　(3)編制計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)資產(chǎn)組賬面價值=(600+600+800)-(600÷10×5+600÷10×5+800÷10×5)=1000(萬元)。

　　(2)

　　資產(chǎn)減值損失計算表

　　項　目 機器A 機器B 機器C 整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)

　　賬面價值 300 300 400 1000

　　可收回金額 　　 　　 　　 820

　　減值損失 　　 　　 　　 180

　　減值損失分?jǐn)偙壤?30% 30% 40%

　　分?jǐn)倻p值損失 54 54 12 120

　　分?jǐn)偤筚~面價值 246 246 388

　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失 　　 　　 　　 60

　　二次分?jǐn)偙壤?50% 50%

　　二次分?jǐn)倻p值損失 30 30 　　 60

　　二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 84 84 12

　　二次分?jǐn)偤筚~面價值 216 216 388 820

　　注：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。因C機器的公允價值減去處置費用后的凈額為388萬元，所以分?jǐn)偟臏p值損失為12萬元，而不是72萬元。

(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失??機器A　　　　　84

　　??機器B　　　　　84

　　??機器C　　　　　12

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備??機器A　　　84

　　??機器B　　　84

　　??機器C　　　12

　　【例題9】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2007年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2007年末對各資產(chǎn)組需要進(jìn)行減值測試。

　　已知ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為150萬元，研發(fā)中心的賬面價值為50萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂?/FONT>

　　ABC公司計算得到的資產(chǎn)組A的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為199萬元，資產(chǎn)組B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為164萬元，資產(chǎn)組C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為271萬元，包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(ABC公司)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

　　假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。

　　要求：計算確定資產(chǎn)組A、B、C和總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額為多少。

　　【答案】

　　在對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如下：

　　資產(chǎn)組A(萬元) 資產(chǎn)組B(萬元) 資產(chǎn)組C(萬元) 總計(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值 100 150 200 450

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20

　　按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 2

　　加權(quán)計算后的賬面價值 100 300 400 800

　　辦公大樓分?jǐn)偙壤?各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計) 12.5% 37.5% 50% 100%

　　辦公大樓賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 19 56 75 150

　　包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值的各資產(chǎn)組賬面價值 119 206 275 600

　　企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價值部分)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(在本例中即為整個企業(yè))，通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。由于各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額。

　　由于資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應(yīng)的賬面價值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值)分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失42萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值11(42×56/206)萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值31(42×150/206)萬元;因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失4萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值1(4×75/275)萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值3(4×200/275)萬元。

　　經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元、119萬元(150-31)、197萬元(200-3)和138萬元(150-11-1)，研發(fā)中心的賬面價值仍為50萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為604(100+119+197+138+50)萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再確認(rèn)進(jìn)一步的減值損失(包括研發(fā)中心的減值損失)。

　　根據(jù)以上計算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值損失31萬元和3萬元。總部資產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失12萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。

　　第十章　負(fù)　債

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算;

　　(2)掌握職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算;

　　(3)熟悉應(yīng)付股利的核算;

　　(4)了解應(yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算;

　　(5)了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。

　　【例題1】甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認(rèn)利息費用。甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認(rèn)的“資本公積―其他資本公積”的金額為(　)萬元。

　　A.0

　　B.534.60

　　C.267.3

　　D.9800

　　【答案】B

　　【解析】 應(yīng)確認(rèn)的“資本公積―其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60(萬元)。

　　【例題2】某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費用。該債券20×8年度確認(rèn)的利息費用為(　)萬元。

　　A.9.73

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　手寫板圖示1001-01

　　20×9年度確認(rèn)的利息費用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)

　　【答案】D

　　【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費用=194.65×6%=11.68(萬元)。

　　【例題3】下列各項中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目中的是(　)。

　　A.預(yù)收購貨單位的貨款

　　B.收到出租包裝物的押金

　　C.應(yīng)付租入包裝物的租金

　　D.職工未按期領(lǐng)取的工資

　　【答案】A

【例題4】下列項目中，屬于職工薪酬的有(　)。

　　A.工傷保險費

　　B.非貨幣性福利

　　C.職工津貼和補貼

　　D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

　　【答案】ABCD

　　【例題5】“長期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有(　)。

　　A.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費

　　B.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項

　　C.采用補償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價款

　　D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

　　【答案】BCD

　　【例題6】2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。B公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　單位：元

　　年份 　　公允價值 　　支付現(xiàn)金

　　2007 　　12

　　2008 　　14

　　2009 　　15 　　16

　　2010 　　20 　　18

　　2011 　　 　　22

　　2007年有10名管理人員離開B公司，B公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2008年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2009年又有4名管理人員離開，假定有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2010年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

　　要求：計算2007年～2011年每年應(yīng)確認(rèn)的費用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)

　　2007年1月1日：授予日不做處理。

　　2007年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　32 800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付　　　32 800

　　(2)2008年

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=72 800-32 800=40 000(元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付　　　40 000

　　(3)2009年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×16=64 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　51 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付　　　51 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬――股份支付　　　64 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　64 000

　　(4)2010年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　14 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付　　　14 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬――股份支付　　　54 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　54 000

　　(5)2011年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=10×100×22=22 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0+22 000-20 000=2 000(元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬――股份支付　22 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　22 000

　　借：公允價值變動損益　　　　　2 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付　2 000

　　【例題7】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券200 000張，債券年利率為3%，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期時歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為1961.92萬元，債券實際利率為年利率4%。該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2007年6月底完工交付使用。債券溢折價采用實際利率法攤銷，每年6月30日和12月31日計提利息。

　　要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會計分錄。(金額單位用萬元表示)
【答案】

　　(1)2007年1月1日發(fā)行債券

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1961.92

　　應(yīng)付債券―利息調(diào)整　　　　38.08

　　貸：應(yīng)付債券-債券面值　　　　2 000

　　(2)2007年6月30日計提利息

　　利息費用= 1961.92×2%=39.24(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　39.24

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　應(yīng)付債券―利息調(diào)整　　　　9.24

　　(3)2007年7月1日支付利息

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30

　　(4) 2007年12月31日計提利息

　　利息費用= (1961.92+9.24)×2%=39.42(萬元)

　　手寫板圖示1001-02

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期支付的利息

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　39.42

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　應(yīng)付債券―利息調(diào)整　　　　9.42

　　(5)2008年1月1日支付利息

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30

　　(6)2008年6月30日計提利息

　　利息費用= (1961.92+9.24+9.42)×2%=39.61(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　39.61

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　應(yīng)付債券―利息調(diào)整　　　　9.61

　　(7)2008年7月1日支付利息

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30

　　(8)2008年12月31日計提利息

　　尚未攤銷的“利息調(diào)整”余額=38.08-9.24-9.42- 9.61=9.81(萬元)

　　利息費用=30+9.81=39.81(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　39.81

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　應(yīng)付債券―利息調(diào)整　　　　9.81

　　(7)2009年1月1日支付利息和本金

　　借：應(yīng)付債券-債券面值　　　　2000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2030

　　【例題8】甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50 000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。

　　該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。

　　其他相關(guān)資料如下:

　　(1)2007年1月1日,甲公司收到發(fā)行價款50 000萬元，所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(2)2008年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結(jié)清。

　　假定：①甲公司采用實際利率法確認(rèn)利息費用;②每年年末計提債券利息和確認(rèn)利息費用;③2007年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本;④不考慮其他相關(guān)因素;⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473;⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價值。

　　要求:

　　(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2007年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用。

　　(3)編制甲公司2007年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。

　　(5)計算2008年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

　　(6)編制甲公司2008年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。

　　(7)計算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費用和“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。

　　(8)編制甲公司2012年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時支付本金和利息的會計分錄。

　　(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45789.8(萬元)

　　應(yīng)計入資本公積的金額=50 000-45789.8=4210.2(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　4 210.2

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　50 000

　　資本公積―其他資本公積　　　　　　　　　4 210.2

　　(2)2007年12月31日應(yīng)付利息=50 000×4%=2 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費用=45789.8×6%=2 747.39(萬元)

　　(3)　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2 747.39

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　747.39

4)借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　, , , , , , , 　　　　　2 000

　　(5)轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值=(45 789.8+ 747.39)×40%=18614.88(萬元)

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18 614.88÷10=1 861.49(萬股)

　　支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9(萬元)

　　(6)

　　借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　20 000

　　資本公積―其他資本公積　　　1 684.08(4 210.2×40%)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　1 861

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)