2010年《中級會計實務》輔導：資產減值(5)

　　三、資產減值損失的確定與會計處理

　　(一)資產減值損失的確定

　　1.企業(yè)在對資產作了減值測試并計算了資產可收回金額后，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。例如，固定資產賬面價值就是固定資產凈額，固定資產凈額=固定資產原價-累計折舊-固定資產減值準備。 轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　2.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計殘值)，即計提固定資產減值后，折舊額應該重新計算。

　　例如，2007年末購入汽車原價為100萬元，按照10年計提折舊，假設凈殘值為0，每年計提折舊10萬元;計提2年后計提累計折舊20萬元，賬面凈值為80萬元，如果經過測試該汽車的可收回金額為48萬元，則應計提32萬元減值準備。計提減值準備后固定資產賬面價值為48萬元，如果折舊年限和預計凈殘值不變，則計提減值后每年折舊額=48÷8=6萬元。

　　3.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　(二)資產減值損失的賬務處理

　　企業(yè)應當設置“資產減值損失”科目，核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。

　　對于固定資產、無形資產、商譽、長期股權投資等資產發(fā)生減值的，企業(yè)應當按照所確認的可收回金額低于其賬面價值的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”等科目。

　　【例4】甲公司有關貨運汽車的購入和使用情況如下：

　?、?007年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車，用銀行存款支付的買價和相關稅費為20.8萬元。

　　借：固定資產 20.8

　　貸：銀行存款 20.8

　?、趶?008年1月起計提折舊。假設該貨運汽車的預計使用年限5年，預計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2008年年末計提折舊如下：

　　2008年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)

　　借：其他業(yè)務成本 4

　　貸：累計折舊 4

　　注：假設貨運收入計入其他業(yè)務收入。

　?、奂僭O2008年年末該貨運汽車未出現(xiàn)減值的跡象，不計提固定資產減值準備。

　?、?009年末計提折舊：

　　借：其他業(yè)務成本 4

　　貸：累計折舊 4

　?、?009年末計提減值

　　2009年12月31日，甲公司對該貨運汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應計提固定資產減值準備1.75萬元(12.8-11.05)：

　　借：資產減值損失 1.75

　　貸：固定資產減值準備 1.75

　　⑥2010年末計提折舊

　　計提固定資產減值準備后，2010年初固定資產凈額為11.05萬元，假設預計使用年限為3年，預計凈殘值為0.01萬元，則2010年應計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。

　　借：其他業(yè)務成本 3.68

　　貸：累計折舊 3.68

　　如果以后年度造成固定資產減值的因素消失，固定資產價值回升，按照新準則規(guī)定，已計提的減值不得轉回。

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