2010年《中級會計實務》輔導：資產減值(6)

　　第三節(jié) 資產組的認定及減值處理

　　一、資產組的認定

　　如果有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。但是在企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　(一)資產組的概念

　　資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關資產組成。

　　(二)認定資產組應當考慮的因素 轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據。

　　【例5】某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建設有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離與煤礦生產和運輸相關的資產而產生單獨的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產必須結合在一起，成為一個資產組，以估計該資產組的可收回金額。

　　在資產組的認定中，企業(yè)幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現(xiàn)金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。

　　【例6】甲企業(yè)生產某單一產品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲;工廠A生產一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話)。

　　B和C的生產能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產組。

　　假定A生產的產品(即組件)存在活躍市場，則A很可能可以認定為一個單獨的資產組，原因是它生產的產品盡管主要用于B或者C，但是由于該產品存在活躍市場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應當調整其財務預算或預測，將未來現(xiàn)金流量的預計建立在公平交易的前提下A生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格。

　　對于B和C而言，即使B和C組裝的產品存在活躍市場，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入的資產組合。B和C應當認定為一個資產組。在確定該資產組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司也應當調整其財務預算或預測，將未來現(xiàn)金流量的預計建立在公平交易的前提下從A所購入產品的未來價格的最佳估計數，而不是其內部轉移價格。

　　2.資產組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式(如按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。比如企業(yè)各生產線都是獨立生產、管理和監(jiān)控的，那么各生產線很可能應當認定為單獨的資產組;如果某些機器設備是相互關聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機器設備很可能應當認定為一個資產組。

　　【例7】某家具制造有限公司由A車間和B車間兩個生產車間，A車間專門生產家具部件且該部件沒有活躍市場，生產完后由B車間負責組裝并對外銷售，該企業(yè)對A車間和B車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A和B車間通常應當認定為一個資產組。

　　(三)資產組認定后不得隨意變更

　　資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。即資產組的各項資產構成通常不能隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應在附注中作相應說明。

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