2012年中級會計(jì)實(shí)務(wù) 考點(diǎn)分析：第十八章(1)

　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念$lesson$

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。應(yīng)注意：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出的組織機(jī)構(gòu)是董事會或類似機(jī)構(gòu)。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。例如，會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在次年4月30日前報(bào)出。甲公司2010年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在2011年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2011年1月1日至3月10日。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)包括四種類型，即“調(diào)整負(fù)債、調(diào)整減值、調(diào)整收入、差錯更正”，詳見第二節(jié)。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

　　第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理

　　一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容(即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報(bào)表)，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　(1)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加(即收入增加或費(fèi)用減少)，借方表示利潤的減少(即收入的減少或費(fèi)用增加)，期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。

　　(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配――未分配利潤”。

　　(3)不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　3.賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

　?、僬{(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報(bào)表。在一般情況下，調(diào)整利潤表中報(bào)告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報(bào)告年度為2010年，則調(diào)整2010年利潤表和所有者權(quán)益變動表的發(fā)生額及2010年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。

　?、谡{(diào)整當(dāng)年編制的會計(jì)報(bào)表的年初數(shù);

　　③提供比較會計(jì)報(bào)表時，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù)。

　　4.重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。

　　二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法(四種類型)

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債(簡稱為調(diào)整負(fù)債)。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額(簡稱為調(diào)整減值)。

　　在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最好的估計(jì)金額反映在會計(jì)報(bào)表中。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入(簡稱為調(diào)整收入)。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(差錯更正)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)舞弊和差錯，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。一般說來，財(cái)務(wù)舞弊均是重要事項(xiàng);但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。

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