2012年中級會計實務 考點分析：第十八章(2)

　　【例】甲公司2010年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2011年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，計提的壞賬準備均不能在稅前扣除，本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2011年4月28日完成了2010年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財務會計報告在2011年3月31日經批準報出。$lesson$

　　根據規(guī)定判斷，該銷售退回應作為調整事項進行處理：

　?、?011年1月15日，調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整(調整2010年主營業(yè)務收入) 1000000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170000

　　貸：應收賬款 1170000

　?、谡{整壞賬準備余額

　　借：壞賬準備 46800

　　貸：以前年度損益調整(調整資產減值損失) 46800

　　③調整銷售成本

　　借：庫存商品 800000

　　貸：以前年度損益調整(調整主營業(yè)務成本) 800000

　?、苷{整應交所得稅

　　借：應交稅費――應交所得稅[(1000000-800000)×25%] 50000

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 50000

　?、菡{整原已確認的遞延所得稅資產

　　借：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 11700

　　貸：遞延所得稅資產(46800×25%) 11700

　　[注：原應收賬款資產的賬面價值為1123200元(1170000-1170000×4%)，計稅基礎為1170000元，產生可抵扣暫時性差異46800元，按25%的稅率，原已確認遞延所得稅資產，現(xiàn)將其沖回]

　　⑥將“以前年度損益調整”科目余額(即減少的凈利潤)轉入未分配利潤

　　借：利潤分配――未分配利潤 114900

　　貸：以前年度損益調整 114900

　　(1000000-800000-46800-50000+11700)

　?、咭騼衾麧櫆p少，沖回多提的盈余公積

　　借：盈余公積(114900×10%) 11490

　　貸：利潤分配――未分配利潤 11490

　?、嗾{整報告年度報表(略)

　　資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應調整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務報告對外報出后才完成的，因此，應該調整報告年度的應納稅所得額，調整應交所得稅。請考生注意：按照這種說法，銷售退回將發(fā)生在所得稅申報前，均應調整應交所得稅。

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