2012年中級會計實務(wù) 考點分析：第十九章(7)

　　【例15】2009年1月1日母公司(甲公司)發(fā)行100萬元二年期債券增加流動資金，年利率10%，到期一次還本付息;全部為子公司(乙公司)購入，作為持有至到期投資。相關(guān)會計處理如下：$lesson$

　　母公司的賬務(wù)處理：

　　2009年1月1日發(fā)行時

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)付債券――面值 100

　　2009年年末利息處理

　　借：財務(wù)費用 10 (假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營)

　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息 10

　　子公司的賬務(wù)處理：

　　2009年1月1日購入時

　　借：持有至到期投資 100

　　貸：銀行存款 100

　　2009年年末利息處理

　　借：持有至到期投資(應(yīng)計利息) 10

　　貸：投資收益 10

　　2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券 110

　　貸：持有至到期投資 110

　　借：投資收益 10

　　貸：財務(wù)費用 10

　　抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款100從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實質(zhì)是：

　　借：銀行存款 ――母 100

　　貸：銀行存款 ――子 100

　　所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部持有至到期投資;內(nèi)部財務(wù)費用、內(nèi)部投資收益相抵銷。

　　(4)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

　　無形資產(chǎn)交易包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等，在編制合并報表時，應(yīng)將內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷。

　　【例16】2009年1月1日母公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。已知該土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬元，使用年限50年，已使用10年，累計攤銷余額為1000萬元，土地使用權(quán)賬面價值為4000萬元。母公司轉(zhuǎn)讓價4400萬元，按5%交納營業(yè)稅220萬元，母公司取得轉(zhuǎn)讓收益180萬元。子公司取得土地使用權(quán)按4400萬元入賬，按40年進行攤銷。

　　①母公司轉(zhuǎn)讓時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 4400

　　累計攤銷 1000

　　貸：無形資產(chǎn) 5000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 220

　　營業(yè)外收入 180

　　子公司取得土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn) 4400

　　貸：銀行存款 4400

　　攤銷無形資產(chǎn)時：

　　借：管理費用 (4400÷40)110

　　貸：累計攤銷 110

　　對比原攤銷100萬元，多攤了10萬元。

　　②2009年末編制合并抵銷分錄

　　借：營業(yè)外收入 180

　　貸：無形資產(chǎn) 170(180-10)

　　管理費用 10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(170×25%)42.5

　　貸：所得稅費用 42.5

　　說明：如果不轉(zhuǎn)讓，母公司2009年無形資產(chǎn)的賬面價值為3900萬元;轉(zhuǎn)讓后子公司2009年末無形資產(chǎn)賬面價值為4290萬元(4400-110)，因為營業(yè)稅稅額220萬元應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，故從集團公司角度看，無形資產(chǎn)2009年末的成本應(yīng)為4120萬元(3900+220)，虛增了170萬元(4290-4120)。

　　(三)子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映

　　在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，而不再沖減母公司所有者權(quán)益。本處按照2010年7月14日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》的規(guī)定來寫，是最新的做法。

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