《初級經(jīng)濟法》重點解析：個人所得稅征稅對象

更新時間：2012-07-06 11:19:56 來源：|0

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《初級經(jīng)濟法》重點解析：個人所得稅征稅對象

　　一、征稅對象

　　個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，共11項。

　　居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。二、所得來源的確定

　　1、工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的單位所在地作為所得來源地。

　　2、生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。

　　3、勞動報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。

　　4、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。

　　5、財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。

　　6、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的單位所在地作為所得來源地。

　　7、特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。

　　三、稅目

　　按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目，大致可以分為3類，共11個應(yīng)稅項目。

　　(一)工資、薪金所得

　　1、工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅的項目包括：

　　(1)獨生子女補貼;

　　(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;

　　(3)托兒補助費;

　　(4)差旅費津貼、誤餐補助。

　　2、內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得：

　　(1)在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

　　舉例：某人法定退休年齡60歲，50歲時辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原單位一次取得12萬元，在內(nèi)部退養(yǎng)期間，每月從單位取得工資1200元。則每月所得=120000/120+1200=2200;應(yīng)納稅所得額為200元，應(yīng)納個人所得稅=200×5%=10(元)。

　　(2)個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個人所得稅。

　　3、退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　4、公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　5、出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入

　　對出租車不擁有所有權(quán)：按“工資、薪金所得”項目征稅;對出租車擁有所有權(quán)：比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目征稅。

　　6、對雇員免收差旅費、旅游費：按照“工資、薪金所得”項目征稅;對非雇員免收差旅費、旅游費：按照“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。

　　【例題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是(　)。

　　A、年終加薪　　 B、托兒補助費

　　C、獨生子女補貼　　D、差旅費津貼

　　答案：A

　　解析：本題考核個人所得稅工資薪金所得項目。BCD選項不予征收個人所得稅。

　　(二)個體工商戶的經(jīng)營所得

　　1、“個人獨資企業(yè)”、“個人合伙企業(yè)”比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

　　2、出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入

　　對出租車不擁有所有權(quán)：按“工資、薪金所得”項目征稅;對出租車擁有所有權(quán)：比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅。

　　(三)對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　1、個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶――按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

　　2、個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何――先繳納企業(yè)所得稅――然后承包人繳納個人所得稅。具體包括以下兩種情況：

　　(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

　　(2)承包、承租按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。

　　(四)勞務(wù)報酬所得

　　勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。具體項目共29項。

　　提示：其他規(guī)定：

　　1、個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入。

　　(1)個人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，按“勞務(wù)報酬所得”納稅。

　　(2)在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目納稅。

　　2、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動取得的應(yīng)稅所得項目。

　　3、對營銷成績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入。

　　4、個人兼職取得的收入。

　　【例題】下列屬于個人所得稅勞務(wù)報酬所得的有(　)。

　　A、筆譯翻譯收入

　　B、審稿收入

　　C、現(xiàn)場書畫收入

　　D、雕刻收入

　　答案：ABCD

　　解析：本題考核個人所得稅勞務(wù)報酬所得稅目。上述都屬于獨立從事某種技藝取得的收入。特別注意審稿和書畫收入不屬于稿酬所得。

　　(五)稿酬所得

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

　　1、作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。

　　2、對報紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題，有關(guān)稅收制度規(guī)定如下：

　　(1)任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　提示：除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

　　(2)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

　　【例題】某畫家2009年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版。從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是(　)。

　　A、工資薪金所得

　　B、勞務(wù)報酬所得

　　C、稿酬所得

　　D、特許權(quán)使用費所

　　答案：C

　　解析：本題考核個人所得稅的稅目范圍。根據(jù)規(guī)定，稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。因此本題中，作家將其書畫作品通過“出版社”出版取得的報酬，應(yīng)屬于“稿酬所得”。

　　(六)特許權(quán)使用費所得

　　特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　1、對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

　　2、個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”。

　　3、編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

　　【例題】下列各項中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費所得，征收個人所得稅的是(　)。

　　A、專利權(quán)

　　B、著作權(quán)

　　C、稿酬

　　D、非專利技術(shù)

　　答案：C

　　解析：本題考核個人所得稅特許權(quán)使用費所得稅目。稿酬不應(yīng)按特許權(quán)使用費所得，征收個人所得稅。

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　1、利息所得：(1)國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅;(2)個人儲蓄存款利息，自2008年10月9日(含)起暫免征收個人所得稅。

　　2、職工個人取得的量化資產(chǎn)

　　(1)對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

　　(2)對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

　　(八)財產(chǎn)租賃所得

　　財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　1、個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

　　2、個人購買者在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價款，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。

　　(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　1、股票轉(zhuǎn)讓所得：不征收個人所得稅。

　　2、集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時：

　　(1)對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅;

　　(2)待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

　　3、個人出售自有住房。

　　(1)個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目的有關(guān)規(guī)定確定。

　　(2)對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

　　(十)偶然所得

　　偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　1、個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項目計征個人所得稅。

　　2、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。

　　(十一)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　【例題1】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是(　)。(2009年)

　　A、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　B、特許權(quán)使用費所得

　　C、偶然所得

　　D、勞務(wù)報酬所得

　　答案：A

　　解析：本題考核財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的范圍。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備及其他財產(chǎn)取得的所得。個人轉(zhuǎn)讓房屋，計算個人所得稅適用的稅目為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　【例題2】下列個人收入，屬于納稅人應(yīng)按“勞務(wù)報酬”所得繳納個人所得稅的有(　)。

　　A、張某辦理內(nèi)退手續(xù)后，在其他單位重新就業(yè)取得的收入

　　B、陳某為供貨方介紹業(yè)務(wù)，從供貨方取得的傭金

　　C、演員江某外地演出取得由當(dāng)?shù)刂鬓k方支付的演出費

　　D、供貨方給予購貨方業(yè)務(wù)員錢某以免收旅游費用方式獎勵其旅游所發(fā)生的費用

　　答案：BCD

　　解析：本題考核個人所得稅中勞務(wù)報酬所得包括的項目。 A選項屬于工資、薪金所得繳納個人所得稅。

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