會計職稱《初級經(jīng)濟法》稅收征收管理法律制度(2)
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第二節(jié) 稅務管理
一、稅務管理概述
稅務管理主要包括稅務登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面的內(nèi)容。
二、稅務登記管理
(一)稅務登記的概念與范圍
1、稅務登記的概念：稅務登記是整個稅收征收管理的起點。
2、稅務登記范圍：納稅人、扣繳義務人
?、購氖律a(chǎn)、經(jīng)營的納稅人：企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位;
?、诜菑氖律a(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負有納稅義務的單位和個人：前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外;
?、劭劾U義務人：負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)，應當辦理扣繳稅款登記。
提示：享受減免稅待遇的納稅人需要辦理稅務登記。
【例題1】下崗職工趙某開辦了一個商品經(jīng)銷部，按規(guī)定享受一定期限內(nèi)的免稅優(yōu)惠。他認為既然免稅就不需要辦理稅務登記。()
答案：×
解析：本題考核稅務登記的相關規(guī)定。凡是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個體工商戶均應辦理稅務登記。
【例題2】下列組織和人員中，應當辦理稅務登記的有( )。
A、國有企業(yè) B、某企業(yè)在外地設立的分支機構
C、出版社 D、在集貿(mào)市場流動賣菜的農(nóng)村菜農(nóng)
答案：ABC
解析：本題考核稅務登記的范圍。除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營、負有納稅義務的納稅人，均應當辦理稅務登記。
3、稅務登記證件及使用
(1)納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務登記證件：①開立銀行賬戶;②領購發(fā)票。
(2)納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件：①申請減稅、免稅、退稅;②申請辦理延期申報、延期繳納稅款;③申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;④辦理停業(yè)、歇業(yè);⑤其他有關稅務事項。
提示：兩個時間：
①開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，將其全部賬號向主管稅務機關報告;
?、诎l(fā)生變化的，應當自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關書面報告?！ ?.稅務登記主管機關
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(二)稅務登記內(nèi)容：
包括：設立(開業(yè))稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、外出經(jīng)營報驗登記以及停業(yè)、復業(yè)登記等。
1、設立稅務登記
(1)辦理設立稅務登記的地點
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關辦理稅務登記。
(2)申報辦理稅務登記的時限要求
①從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的，應當自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記;
②從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照，但經(jīng)有關部門批準設立的，應當自有關部門批準設立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記。
(3)申報辦理稅務登記需提供的資料
?、俟ど虪I業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件;②有關合同、章程、協(xié)議書;③組織機構統(tǒng)一代碼證書;④法定代表人或負責人、業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件。
(4)稅務登記證件的發(fā)放
已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
【例題】某中介服務公司從工商行政管理部門領取營業(yè)執(zhí)照，其辦理設立稅務登記的期限是自領取營業(yè)執(zhí)照之日起( )。
A、10日 B、15日
C、30日 D、60日
答案：C
解析：本題考核稅務登記的期限。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的，應當自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記。
2、變更稅務登記
納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
3、停業(yè)、復業(yè)登記
(1)停業(yè)登記
實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。
提示：納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按規(guī)定申報繳納稅款。
(2)復業(yè)登記
納稅人應當于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記。
4、外出經(jīng)營報驗登記
(1)納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
(2)稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。
(3)納稅人應當在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》繳銷手續(xù)。
5、注銷稅務登記
納稅人應在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，申報辦理注銷稅務登記。按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，申報辦理注銷稅務登記。
提示：納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。
【例題1】下列情形中，納稅人應當辦理稅務登記的有( )。
A、納稅人變更法定代表人
B、納稅人變更經(jīng)營范圍
C、實行定期定額征收方式的個體工商戶停業(yè)
D、納稅人到外縣進行臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動
答案：ABCD
解析：本題考核稅務登記的情形。稅務登記的情形包括開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記、注銷登記等幾種情形。
【例題2】 實行定期定額征稅方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申請辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期( )。
A、為6個月
B、為l年
C、不得超過6個月
D、不得超過1年
答案：D
(三)稅務登記的管理
納稅人遺失稅務登記證件的，應當在l5日內(nèi)書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。
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三、賬簿、憑證管理
(一)賬證設置：
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)，按照國家有關規(guī)定設置賬簿。
提示：扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起l0日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
(二)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法，報送稅務機關備案。
提示：納稅人扣繳義務人使用電子計算機記賬的，應當在使用前將會計核算軟件使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。
【例題】根據(jù)稅收征收管理法律制度規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起的一定期限內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。這里的一定期限內(nèi)是指( )。
A、7日內(nèi)
B、15日內(nèi)
C、30日內(nèi)
D、45日內(nèi)
答案：B
(三)賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理
除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及期限他有關涉稅資料應當保存10年。
(四)發(fā)票管理
1、發(fā)票的概念與種類
(1)稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印刷、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
(2)種類：劃分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種
2、普通發(fā)票的管理
(1)領購發(fā)票的程序。申請領購發(fā)票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章(指單位的財務專用章或其他財務印章)或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。
(2)稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過10000元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
(3)需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。凡需向稅務機關申請開具發(fā)票的單位和個人，均應提供發(fā)生購銷業(yè)務，提供、接受服務或者其他經(jīng)營活動的書面證明。對稅法規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當在開具發(fā)票的同時征稅。
【例題】稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。( )
答案：√
(4)發(fā)票的開具和保管
?、僖螅喝魏螁挝缓蛡€人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票;發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。
提示：任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
?、跁r間：已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。
提示：保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。發(fā)票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。
(5)發(fā)票的檢查;稅務機關在發(fā)票管理中有權進行下列檢查：
?、贆z查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況;
?、谡{(diào)出發(fā)票查驗(開具發(fā)票換票證);
③查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料;
?、芟虍斒赂鞣皆儐柵c發(fā)票有關的問題和情況;
?、菰诓樘幇l(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
【例題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務機關在對納稅人進行發(fā)票檢查中有權采取的措施有( )。(2006年)
A、調(diào)出發(fā)票查驗
B、查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料
C、向當事人各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況
D、檢查領購、開具和保管發(fā)票的情況
答案：ABCD
四、納稅申報
納稅申報，是指納稅人按照稅法規(guī)定，定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提交書面報告的一種法定手續(xù)。
(一)納稅申報的方式
納稅申報方式：自行申報(直接申報)、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報、其他方式(如實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等方式申報納稅)。
(二)納稅申報的其他要求
1.、納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
2、納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
3、納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。
4、納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。
【例題】企業(yè)所得稅的納稅人享受企業(yè)所得稅免稅待遇的，在免稅期間無需辦理納稅申報。( )
答案：×
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