2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年試題：第五章

更新時(shí)間：2012-08-21 09:15:50 來(lái)源：|0

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司于2010年1月1日以一批原材料對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占乙公司60%的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為5 000萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為5 400萬(wàn)元;投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，即屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.6 600　　　　B.5 400

　　C.5 000　　　　D.6 318

　　【正確答案】D

　　【答案解析】非同一控制下企業(yè)合并中，應(yīng)以實(shí)際付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。

　　所以本題的正確處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司　　　　　　　　6 318

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　5 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　918

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　2.【2009年?單選題】

　　2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積

　　B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6000×80%=4800(萬(wàn)元)。應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4 800-(1 000+3 200)=600(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　4 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　3 200

　　資本公積――資本(或股本)溢價(jià)　600

　　3.甲公司于2010年1月1日以銀行存款18 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

　　2010年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬(wàn)元，售價(jià)為1 000萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后作為存貨管理。至2010年末，甲公司已將從乙公司購(gòu)入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 600萬(wàn)元。甲公司2010年末因?qū)σ夜镜拈L(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為(　)萬(wàn)元。

　　A.600　　　B.660　　　C.700　　　D.720

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司2010年末應(yīng)確認(rèn)投資收益=[1 600-(1 000-800)×50%]×40%=600(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有(　)。

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　B.被投資單位發(fā)生虧損

　　C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.被投資單位因增資而產(chǎn)生的資本溢價(jià)

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】權(quán)益法核算下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損，投資企業(yè)均應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本,不影響其所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，投資企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理;被投資單位因增資而產(chǎn)生的資本溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　2.【2009年?多選題】

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　B.被投資單位資本公積增加

　　C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位直接確認(rèn)“資本公積――其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益無(wú)關(guān)。選項(xiàng)D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法因追加投資需從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，對(duì)于原取得投資后至新取得投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于此期間在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整(　)。

　　A.資本公積　　　　　　　B.投資收益

　　C.留存收益　　　　　　　D.營(yíng)業(yè)外收入

　　E.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】對(duì)于第一次投資時(shí)點(diǎn)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益;對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí)點(diǎn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整投資收益。

　　三、計(jì)算題

　　1.【2010年?計(jì)算題】

　　甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×8年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4 000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元的專利技術(shù)(成本為3 200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為640萬(wàn)元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40 000萬(wàn)元。

　?、?月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　　③乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 700萬(wàn)元。

　　(2)20×9年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬(wàn)元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 860萬(wàn)元;X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1 200萬(wàn)元和1 360萬(wàn)元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　?、?月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬(wàn)元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　?、?2月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。

　?、苤?2月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。

　?、菀夜?0×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【正確答案】

　　(1)甲公司在20×8年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司　　　7 000(3000+4000)

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　640

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　3 200

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　440(賬面-公允)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 000

　　②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　　20×8年2月5日，乙公司分配上年股利時(shí)，甲公司的處理為：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　600(4000*15%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　600

　　20×8年3月1日，甲公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　600

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　600

　　(3)20×9年1月1日，甲公司對(duì)乙公司追加投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　?、?月1日，甲公司以銀行存款4 500萬(wàn)元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(成本)　4 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 500

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

　?、?初始投資時(shí)，產(chǎn)生商譽(yù)1 000萬(wàn)元(3 000+4 000-40 000×15%);

　　追加投資時(shí)，產(chǎn)生商譽(yù)414萬(wàn)元(4 500-40 860×10%)

　　綜合考慮后，形成的仍舊是正商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　?、趯?duì)分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：(得到股利4000*15%=600萬(wàn)元)

　　借：盈余公積　　　　　　　　60

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　540(600*90%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(成本)　600

　?、蹖?duì)應(yīng)根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：(乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 700萬(wàn)元。)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　705(4700*15%=705萬(wàn)元)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　70.5

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　　 634.5

　　在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)總額為860萬(wàn)元(40 860-40 000)，其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、分配現(xiàn)金股利引起的變動(dòng)額為700萬(wàn)元(4 700-4 000)(當(dāng)年凈利潤(rùn)4700萬(wàn)元，已經(jīng)分配股利4000萬(wàn)元)，其他權(quán)益變動(dòng)為160萬(wàn)元，因此還需做調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　24(160×15%)

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　　　　24

　　20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利時(shí)，甲公司的處理為：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　950(3800*25%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　950

　　20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　950

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　950

　　20×9年12日31，甲公司根據(jù)乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)情況調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額=5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　1 230(4 920×25%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 230