2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》歷年試題：第五章

更新時間：2012-08-21 09:15:50 來源：|0

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　　一、單項選擇題

　　1.甲公司于2010年1月1日以一批原材料對乙公司進行長期股權(quán)投資，占乙公司60%的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為5 000萬元，公允價值(計稅價格)為5 400萬元;投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11 000萬元。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，即屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時長期股權(quán)投資的入賬價值為(　)萬元。

　　A.6 600　　　　B.5 400

　　C.5 000　　　　D.6 318

　　【正確答案】D

　　【答案解析】非同一控制下企業(yè)合并中，應(yīng)以實際付出對價的公允價值加上相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資入賬價值。

　　所以本題的正確處理是：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　　　　　　　　6 318

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　5 400

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　918

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　2.【2009年?單選題】

　　2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是(　)。

　　A.確認長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認資本公積

　　B.確認長期股權(quán)投資5 000萬元，確認資本公積800萬元

　　C.確認長期股權(quán)投資4 800萬元，確認資本公積600萬元

　　D.確認長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值=6000×80%=4800(萬元)。應(yīng)確認的資本公積=4 800-(1 000+3 200)=600(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　4 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　3 200

　　資本公積――資本(或股本)溢價　600

　　3.甲公司于2010年1月1日以銀行存款18 000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉迷擁椡顿Y時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

　　2010年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價為1 000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2010年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤1 600萬元。甲公司2010年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益為(　)萬元。

　　A.600　　　B.660　　　C.700　　　D.720

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司2010年末應(yīng)確認投資收益=[1 600-(1 000-800)×50%]×40%=600(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.采用權(quán)益法核算時，下列各項中，會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有(　)。

　　A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位發(fā)生虧損

　　C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.被投資單位因增資而產(chǎn)生的資本溢價

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】權(quán)益法核算下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損，投資企業(yè)均應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本,不影響其所有者權(quán)益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務(wù)處理;被投資單位因增資而產(chǎn)生的資本溢價，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　2.【2009年?多選題】

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位資本公積增加

　　C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認“資本公積――其他資本公積”科目，不確認投資收益;選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認投資收益無關(guān)。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進行調(diào)整。

　　3.長期股權(quán)投資核算方法因追加投資需從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，對于原取得投資后至新取得投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于此期間在被投資單位實現(xiàn)凈損益中享有的份額，一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)當根據(jù)具體情況調(diào)整(　)。

　　A.資本公積　　　　　　　B.投資收益

　　C.留存收益　　　　　　　D.營業(yè)外收入

　　E.公允價值變動損益

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】對于第一次投資時點至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)當調(diào)整留存收益;對于追加投資當期期初至追加投資時點被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)當調(diào)整投資收益。

　　三、計算題

　　1.【2010年?計算題】

　　甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×8年度有關(guān)資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存款4 000萬元和公允價值為3 000萬元的專利技術(shù)(成本為3 200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40 000萬元。

　?、?月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　?、垡夜?0×8年度實現(xiàn)凈利潤4 700萬元。

　　(2)20×9年度有關(guān)資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存款4 500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1 200萬元和1 360萬元;其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

　?、?月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　?、?2月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

　?、苤?2月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

　?、菀夜?0×9年度實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】

　　(1)甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，甲公司取得長期股權(quán)投資時，會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　　　7 000(3000+4000)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　640

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　3 200

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　440(賬面-公允)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 000

　?、?月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

　　20×8年2月5日，乙公司分配上年股利時，甲公司的處理為：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　600(4000*15%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　600

　　20×8年3月1日，甲公司收到現(xiàn)金股利時，會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　600

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　600

　　(3)20×9年1月1日，甲公司對乙公司追加投資時，會計處理為：

　?、?月1日，甲公司以銀行存款4 500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)　4 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 500

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

　?、?初始投資時，產(chǎn)生商譽1 000萬元(3 000+4 000-40 000×15%);

　　追加投資時，產(chǎn)生商譽414萬元(4 500-40 860×10%)

　　綜合考慮后，形成的仍舊是正商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　?、趯Ψ峙涞默F(xiàn)金股利進行調(diào)整：(得到股利4000*15%=600萬元)

　　借：盈余公積　　　　　　　　60

　　利潤分配――未分配利潤　540(600*90%)

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)　600

　?、蹖?yīng)根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：(乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4 700萬元。)

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　705(4700*15%=705萬元)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　70.5

　　利潤分配――未分配利潤　　　　　　　 634.5

　　在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元(40 860-40 000)，其中因為實現(xiàn)凈利潤、分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元(4 700-4 000)(當年凈利潤4700萬元，已經(jīng)分配股利4000萬元)，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動)　24(160×15%)

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　　　　24

　　20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利時，甲公司的處理為：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　950(3800*25%)

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　950

　　20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　950

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　950

　　20×9年12日31，甲公司根據(jù)乙公司所有者權(quán)益變動情況調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額=5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　1 230(4 920×25%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 230