2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前沖刺題一
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一、單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1.甲公司20×7年12月31日庫(kù)存X模具1萬(wàn)件，單位成本為200元。20×7年12月31日，X模具市場(chǎng)售價(jià)為每件180元，銷(xiāo)售該模具預(yù)計(jì)每件將發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1元。12月31日，甲公司和乙公司簽訂有一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售X模具合同，合同銷(xiāo)售數(shù)量為5000件，合同價(jià)格為每件190元，供貨日期為20×8年1月5日。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，此前該模具未計(jì)提減值準(zhǔn)備，20×7年12月31日甲公司對(duì)該模具應(yīng)確認(rèn)的減值損失為( )。
A.10.5萬(wàn)元 B.11萬(wàn)元 C.16 萬(wàn)元 D.21萬(wàn)元
2. 甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.8美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司50000股B股股票，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。甲公司將購(gòu)入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，乙公司B股股票收盤(pán)價(jià)為每股1.5美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，20×7年12月31日因持有該股票應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額是( )。
A.10.65萬(wàn)元 B.11.25萬(wàn)元 C.11.40萬(wàn)元 D.11.55萬(wàn)元
3. 20×6年12月28日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)融資租賃合同，從乙公司租入一套全新設(shè)備，租賃期為3年，自20×7年1月1日起租，年利率為8%，自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金50萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為4年，租賃開(kāi)始日公允價(jià)值為125萬(wàn)元。甲公司在租賃談判和簽訂合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的律師費(fèi)用5萬(wàn)元。已知(P/A，8%，3)=2.5771，甲公司租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為( )。
A.125萬(wàn)元 B.128.86萬(wàn)元 C.130萬(wàn)元 D.133.86萬(wàn)元
4.下列有關(guān)金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.作為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失
C.持有至到期投資賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失
D.當(dāng)期購(gòu)入的可供出售權(quán)益工具賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積
5.下列有關(guān)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的表述中，正確的是( )。
A.以轉(zhuǎn)讓存貨作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓存貨的公允價(jià)值作為初始投資成本
B.以轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為初始投資成本
C.以發(fā)行股份作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按合并日享有被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為初始投資成本
D.以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按合并日享有被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為初始投資成本
6.下列資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的是( )。
A.按照銷(xiāo)售數(shù)量支付使用費(fèi)的專(zhuān)利技術(shù) B.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的商標(biāo)權(quán)
C.非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù) D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
7.甲公司于20×7年1月1日按面值發(fā)行期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債1億元，款項(xiàng)已收存銀行。該債券票面年利率3%，按年計(jì)息，每年1月1日支付利息。債券發(fā)行兩年后，債券持有人可以行使轉(zhuǎn)換權(quán)，每1000元面值的債券可轉(zhuǎn)換成100股甲公司股票。市場(chǎng)上類(lèi)似的、無(wú)轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券的年利率為6%, (P/A，6%，3)=2.6730，(P/S，6%，3)=0.8396。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。20×7年12月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券所形成的應(yīng)付債券的賬面余額是( )。
A.9197.90萬(wàn)元 B.9497.90萬(wàn)元 C.9449.77萬(wàn)元 D.10300萬(wàn)元
8.甲公司將其持有的S公司25%股權(quán)與乙公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票進(jìn)行交換，并向乙公司收取補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。在交換日，甲公司持有S公司25%股權(quán)的賬面價(jià)值為850萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;乙公司用于交換的股票的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司將該交換取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司取得該股票的入賬價(jià)值為( )。
A.850萬(wàn)元 B.900萬(wàn)元 C.950萬(wàn)元 D.1000萬(wàn)元
9.甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貨款23.4萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組合同規(guī)定，甲公司以一輛汽車(chē)抵償所欠乙公司23.4萬(wàn)元債務(wù)。甲公司用于抵債的汽車(chē)賬面原價(jià)為28萬(wàn)元，累計(jì)折舊為6.3萬(wàn)元，公允價(jià)值為22萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。
A.0萬(wàn)元 B.0.3萬(wàn)元 C.1.4萬(wàn)元 D.1.7萬(wàn)元
10.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的是( )。
A.支付代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售傭金 B.銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失
C.銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用 D.對(duì)售出產(chǎn)品預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
11. 甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是( )。
A.對(duì)甲企業(yè)施加重大影響的投資方
B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商
C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
12.20×7年5月10日，甲公司以160萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的設(shè)備出售給其子公司。甲公司該設(shè)備的成本為150萬(wàn)元。子公司購(gòu)入后將該設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)年6月20日投入使用。子公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司編制當(dāng)年度合并利潤(rùn)表時(shí)，該固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷(xiāo)處理對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額為( )。
A.1萬(wàn)元 B.9萬(wàn)元 C.10萬(wàn)元 D.11萬(wàn)元
13.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。20×9年1月1日，甲公司將某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)外出售，取得收入7000萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)系20×7年2月26日自行建造完工的寫(xiě)字樓，20×7年3月1日至20×8年12月31日出租給乙公司使用，月租金為100萬(wàn)元。20×7年3月1日，該寫(xiě)字樓賬面余額為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元;20×7年12月31日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為7000萬(wàn)元;20×8年12月31日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為6800萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司20×9年1月1日出售該寫(xiě)字樓時(shí)應(yīng)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入為( )。
A.2000萬(wàn)元 B.7000萬(wàn)元 C.7800萬(wàn)元 D.8800萬(wàn)元
14.甲公司20×7年1月1日聘請(qǐng)副總經(jīng)理一名，確定該副總經(jīng)理的薪酬計(jì)劃如下：①月薪6萬(wàn)元;②免費(fèi)提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1萬(wàn)元由公司支付;③免費(fèi)提供一輛價(jià)值為25萬(wàn)元的小汽車(chē)供其自用。該小汽車(chē)購(gòu)置于20×6年12月30日，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該公司外聘副總經(jīng)理的每月薪酬總額為( )。
A.6萬(wàn)元 B.6.4萬(wàn)元 C.7萬(wàn)元 D.7.4萬(wàn)元
15.下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.以公允價(jià)值234萬(wàn)元的存貨換取公允價(jià)值234萬(wàn)元的固定資產(chǎn)
B.以公允價(jià)值46萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備換取一輛小汽車(chē)，另支付補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元
C.以公允價(jià)值410萬(wàn)元的持有至到期債券換取公允價(jià)值410 萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資
D.以公允價(jià)值2300萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)換取公允價(jià)值2300萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備
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二、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。 多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1.資產(chǎn)減值測(cè)試中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，下列各項(xiàng)中屬于資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容的有( )。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金流出
C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
D.為提高資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)績(jī)效計(jì)劃對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行改良預(yù)計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金流出
2.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)由加權(quán)平均法變更為先進(jìn)先出法
B.投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式
C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類(lèi)別計(jì)提
D.固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法變更為年限平均法
3.下列有關(guān)外幣報(bào)表折算的表述中，正確的有( )。
A.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
B.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率相近似的匯率折算
C.資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
D.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
4.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，未來(lái)期間發(fā)生的情況表明相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，原導(dǎo)致計(jì)提減值的因素消失的，可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備 B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備
5.下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的表述中，正確的有( )。
A.母公司對(duì)子公司投資采用成本法核算
B.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益
C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以合并成本作為初始投資成本
D.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以享有被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為初始投資成本
6.下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的表述中，正確的有( )。
A.利潤(rùn)表中反映的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期應(yīng)交所得稅
B.遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，未來(lái)期間不得轉(zhuǎn)回
C.直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易和事項(xiàng)的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益
D.遞延所得稅資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)減記其賬面價(jià)值
7.下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.報(bào)告年度已確認(rèn)的期末存貨因水災(zāi)發(fā)生嚴(yán)重毀損
B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)算存在重大差錯(cuò)
C.報(bào)告年度已確認(rèn)收入的某項(xiàng)商品銷(xiāo)售因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退回
D.發(fā)現(xiàn)證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日可收回金額的進(jìn)一步證據(jù)
8.下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入職工薪酬的有( )。
A.向公司董事支付的薪金
B.向公司管理人員發(fā)放的交通補(bǔ)貼
C.向困難職工支付的生活補(bǔ)助
D.將回購(gòu)的本公司股票獎(jiǎng)勵(lì)給公司高管人員
9.下列交易或事項(xiàng)中，可能會(huì)引起資本公積增減變動(dòng)的有( )。
A.債務(wù)重組中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)
C.期末確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額
D.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式
10.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.已采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式
B.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)且采用公允價(jià)值計(jì)量的，仍按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊
C.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值
D.外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)作為初始入賬價(jià)值
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三、判斷題(本類(lèi)題10小題，每小題1分，共10分。表述正確的，打[√];表述錯(cuò)誤的，打[×]。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得為零分)
1.購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本既可以按照合同確定的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款也可以按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。()
2.可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理是不一樣的，前者將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，后者將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。( )
3.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。( )
4.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)論采用成本法核算還是權(quán)益法核算，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回。( )
5.總部資產(chǎn)和商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)分配計(jì)入資產(chǎn)組計(jì)提減值，而且無(wú)論是否出現(xiàn)減值的跡象，每期都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。( )
6.專(zhuān)門(mén)借款就是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的款項(xiàng);為生產(chǎn)生產(chǎn)周期在1年以上的產(chǎn)品而借入的款項(xiàng)屬于一般借款，其發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。( )
7.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。( )
8.在填列現(xiàn)金流量表時(shí)，“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目包括企業(yè)支付的一切稅費(fèi)。( )
9.在確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。( )
10.在已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的行政事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置預(yù)算單位零余額賬戶(hù)，用于財(cái)政授權(quán)支付和清算，不但可以轉(zhuǎn)賬而且可以提取現(xiàn)金。( )
現(xiàn)報(bào)名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠 2011年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試真題匯總
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)教材變化分析
四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.考核非貨幣性資產(chǎn)交換+金融資產(chǎn)+投資性房地產(chǎn)+債務(wù)重組
青春股份有限公司(以下稱(chēng)為“青春公司”)為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2007年-2009年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2007年7月1日，青春公司由于開(kāi)發(fā)商品房需要一大片土地，與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司將原用于生產(chǎn)的破舊廠(chǎng)房拆除后，將“五通一平”的土地轉(zhuǎn)讓給青春公司。該土地使用權(quán)尚可使用30年，其賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元(其中無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為40000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)18000萬(wàn)元)，經(jīng)委托房地產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，其價(jià)值為30000萬(wàn)元。該筆土地轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)青春公司除支付貨幣資金6000萬(wàn)元外，其余用青春公司擁有的市價(jià)為24000萬(wàn)元的債券作為支付對(duì)價(jià)。同日，交易雙方辦妥了相關(guān)的債券交割、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和款項(xiàng)支付等手續(xù)。
該債券系青春公司于2006年7月1日購(gòu)入的三年期債券，購(gòu)入時(shí)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。在上述資產(chǎn)置換日，與該債券有關(guān)科目的賬面余額為：“可供出售金融資產(chǎn)――成本”23000萬(wàn)元、“應(yīng)收利息”600萬(wàn)元。
乙公司取得該債券后，不準(zhǔn)備持有至到期，作為交易性金融資產(chǎn)。
(2)青春公司換入土地使用權(quán)后，由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)方案有所調(diào)整，公司將富余的四分之一土地出租給丙公司，租期2年，從2008年1月1日-2009年12月31日，每年租金300萬(wàn)元，在每年年末收取。假設(shè)該部分土地使用權(quán)可以單獨(dú)計(jì)量，青春公司將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并按照成本模式計(jì)量。
(3)2009年末，青春公司由于開(kāi)發(fā)的商品房銷(xiāo)售不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法歸還到期的銀行貸款，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，達(dá)成如下債務(wù)重組方案：截止至2009年12月31日，青春公司累計(jì)未歸還到期的長(zhǎng)期借款本金8000萬(wàn)元，應(yīng)付利息300萬(wàn)元，共計(jì)8300萬(wàn)元。銀行免除青春公司利息200萬(wàn)元，所欠的8100萬(wàn)元青春公司用貨幣資金歸還1000萬(wàn)元，其余7100萬(wàn)元用出租到期收回的土地作為對(duì)價(jià)歸還。
該債務(wù)重組涉及的相關(guān)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)和款項(xiàng)支付已經(jīng)辦理完畢，雙方辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
(4)假設(shè)上述交易不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(3)對(duì)青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)對(duì)青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位用萬(wàn)元表示)
2.考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅
天明股份有限公司(以下稱(chēng)為天明公司)有關(guān)購(gòu)建、使用和報(bào)廢固定資產(chǎn)情況如下：
(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項(xiàng)訂購(gòu)生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時(shí)、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬(wàn)元。
該設(shè)備于12月10日運(yùn)抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元;支付安裝費(fèi)12.45萬(wàn)元，并于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備時(shí)資產(chǎn)的必要報(bào)酬率為8%。
(2)天明公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值19萬(wàn)元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。
(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重實(shí)體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量下滑，產(chǎn)品銷(xiāo)售嚴(yán)重下降，使該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量分別為300萬(wàn)元、280萬(wàn)元、260萬(wàn)元。該設(shè)備在市場(chǎng)上沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似設(shè)備，難以估計(jì)其公允價(jià)值。
2009年末市場(chǎng)實(shí)際利率為10%，對(duì)應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表：
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1 |
2 |
3 |
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0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。
(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計(jì)提減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值為9.46萬(wàn)元。隨后期間，沒(méi)有再出現(xiàn)減值的跡象。
(6)2012年末，該設(shè)備報(bào)廢，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元，收到殘料變價(jià)收入1萬(wàn)元。
【要求】
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值，并對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
(2)計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)計(jì)算2008年上述事項(xiàng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)計(jì)算2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2009-2012年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的計(jì)算過(guò)程。
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年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
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固定資產(chǎn)原值 |
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減：累計(jì)折舊 |
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固定資產(chǎn)凈值 |
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減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
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固定資產(chǎn)凈額 |
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稅法計(jì)算的累計(jì)折舊 |
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計(jì)稅基礎(chǔ) |
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可抵扣暫時(shí)性差異 |
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遞延所得稅資產(chǎn)余額 |
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本期所得稅費(fèi)用 |
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(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。
(7)編制固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
現(xiàn)報(bào)名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠 2011年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試真題匯總
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)教材變化分析
五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.考核日后事項(xiàng)+收入+差錯(cuò)更正
長(zhǎng)城股份有限公司(以下稱(chēng)為“長(zhǎng)城公司”)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長(zhǎng)城公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售化工設(shè)備以及提供安裝勞務(wù)。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，成本在確認(rèn)收入時(shí)按每筆結(jié)轉(zhuǎn);不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
長(zhǎng)城公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)告在2008年3月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。2007年和2008年春天發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)長(zhǎng)城公司2007年12月發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：
?、?2月1日，長(zhǎng)城公司向甲公司銷(xiāo)售3臺(tái)小型化工設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格每臺(tái)400萬(wàn)元。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，本銷(xiāo)售采用現(xiàn)金折扣方式，現(xiàn)金折扣條件為：5/10，2/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。長(zhǎng)城公司在當(dāng)日發(fā)出了設(shè)備，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。12月15日甲公司支付了三臺(tái)設(shè)備的貨款，長(zhǎng)城公司每臺(tái)設(shè)備的成本為300萬(wàn)元。
②12月1日，長(zhǎng)城公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：長(zhǎng)城公司向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型化工設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，由于安裝調(diào)試的復(fù)雜性和危險(xiǎn)性，該安裝調(diào)試屬于銷(xiāo)售合同的重要組成部分。安裝調(diào)試完畢驗(yàn)收合格后，乙公司支付該設(shè)備的全部?jī)r(jià)款1000萬(wàn)元和相應(yīng)增值稅170萬(wàn)元。該化工設(shè)備的成本為700萬(wàn)元。
12月5日，該設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)并開(kāi)始安裝，12月20日安裝完畢并經(jīng)驗(yàn)收合格，乙公司支付了全部貨款。
③12月1日，長(zhǎng)城公司采用分期收款方式向丙公司銷(xiāo)售大型化工設(shè)備一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為4000萬(wàn)元，設(shè)備成本為2800萬(wàn)元。具體收款情況為：發(fā)出設(shè)備時(shí)收取價(jià)款1000萬(wàn)元和全部增值稅680萬(wàn)元，共計(jì)1680萬(wàn)元。剩余3000萬(wàn)元分別于2008年12月1日、2009年12月1日和2010年12月1日各收取1000萬(wàn)元。
化工設(shè)備已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取的1680萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行，該設(shè)備在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為3577.10萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益，年實(shí)際利率為8%。
該設(shè)備發(fā)出后，由長(zhǎng)城公司的專(zhuān)業(yè)安裝部門(mén)負(fù)責(zé)安裝，另外收取安裝費(fèi)50萬(wàn)元，該設(shè)備于12月末安裝完畢驗(yàn)收合格，共發(fā)生安裝費(fèi)用35萬(wàn)元(均為人工費(fèi)用)。按稅法規(guī)定，該安裝勞務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅。
?、?2月15日，長(zhǎng)城公司與丁公司簽訂合同，合同約定：長(zhǎng)城公司將生產(chǎn)某化工設(shè)備的非專(zhuān)利技術(shù)提供給丁公司使用，丁公司一次性支付使用費(fèi)80萬(wàn)元。長(zhǎng)期公司除提供相關(guān)資料外，不提供其他服務(wù);該非專(zhuān)利技術(shù)屬于長(zhǎng)期生產(chǎn)實(shí)踐中形成，沒(méi)有作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。
⑤12月15日，長(zhǎng)城公司將5臺(tái)化工設(shè)備出口銷(xiāo)售，每臺(tái)售價(jià)60萬(wàn)美元，貨款尚未收到，每臺(tái)成本300萬(wàn)元人民幣。該批設(shè)備已經(jīng)啟運(yùn)，符合收入確認(rèn)的條件，假設(shè)不考慮增值稅。長(zhǎng)城公司采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算，該日即期匯率為1美元=7.2人民幣;12月31日市場(chǎng)匯率為1美元=7人民幣。
(2) 2008年1至3月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
①2008年1月25日，長(zhǎng)城公司接到法院的通知，告知長(zhǎng)城公司在一起訴訟案中敗訴。該訴訟系2007年12月15日由A公司起訴長(zhǎng)城公司，要求長(zhǎng)城公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。A公司是長(zhǎng)城公司的用戶(hù)，2007年下半年由于A(yíng)公司在生產(chǎn)中導(dǎo)致有害氣體外泄，給附近居民造成了重大損失，被受害居民索賠2000萬(wàn)元。A公司認(rèn)為，本次事故除操作者使用不當(dāng)外，部分原因是由于設(shè)備存在缺陷，因此應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，A公司起訴長(zhǎng)城公司，要求補(bǔ)償500萬(wàn)元。法院經(jīng)調(diào)查，判定長(zhǎng)城公司應(yīng)賠償300萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司此前認(rèn)為本次事故與產(chǎn)品質(zhì)量無(wú)關(guān)，對(duì)該訴訟沒(méi)有確認(rèn)負(fù)債。法院宣判后，長(zhǎng)城公司考慮到與A公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)合作關(guān)系以及權(quán)威部門(mén)對(duì)責(zé)任的認(rèn)定，決定服從判決，于2008年2月1日支付了賠償款。
?、陂L(zhǎng)城公司為了增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力，于2007年下半年開(kāi)始啟動(dòng)大規(guī)模的并購(gòu)活動(dòng)。經(jīng)協(xié)商，長(zhǎng)城公司決定以30000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入B公司60%的股份。為了籌集該筆資金，長(zhǎng)城公司于2008年2月8日發(fā)行了50000萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換公司債券，除用于支付并購(gòu)款項(xiàng)外，剩余部分將投入B公司作為流動(dòng)資金。
?、?008年1月15日，長(zhǎng)城公司接到甲公司的來(lái)函，反映12月1日購(gòu)入的三臺(tái)設(shè)備中，其中1臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品總是有嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，系生產(chǎn)設(shè)備不合格所致，要求退貨。長(zhǎng)城公司經(jīng)檢驗(yàn)，情況屬實(shí)，同意退貨;但同時(shí)約定，重新生產(chǎn)一臺(tái)合格的設(shè)備替換本設(shè)備，不退回貨款。2月20日，重新生產(chǎn)的設(shè)備運(yùn)抵甲公司，同時(shí)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其成本為320萬(wàn)元。
2008年1月23日，長(zhǎng)城公司收到甲公司退回的該化工設(shè)備，同時(shí)收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
甲公司退回的該設(shè)備已無(wú)法出售，預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值為5萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
?、?008年3月5日，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)長(zhǎng)城公司的年度審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)城公司于2007年3月1日銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備給C公司，取得銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元;6個(gè)月后又以530萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回。長(zhǎng)城公司確認(rèn)了銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本400萬(wàn)元，同時(shí)按回購(gòu)價(jià)530萬(wàn)元作為存貨的入賬價(jià)值。
(3) 長(zhǎng)城公司2007年1至11月利潤(rùn)表如下(單位：萬(wàn)元)：
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項(xiàng) 目 |
1至11月份累計(jì)數(shù) |
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一、營(yíng)業(yè)收入 |
11000 |
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減：營(yíng)業(yè)成本 |
7000 |
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營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
440 |
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銷(xiāo)售費(fèi)用 |
900 |
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管理費(fèi)用 |
1000 |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
150 |
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資產(chǎn)減值損失 |
200 |
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加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 |
0 |
|
投資收益 |
0 |
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二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
1310 |
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加：營(yíng)業(yè)外收入 |
200 |
|
減：營(yíng)業(yè)外支出 |
0 |
|
三、利潤(rùn)總額 |
1510 |
除上述事項(xiàng)外，長(zhǎng)城公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加60萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元，管理費(fèi)用600萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，投資收益160萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入270萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制長(zhǎng)城公司2007年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷哪些事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的處理(不要求進(jìn)行所得稅和提取盈余公積的處理)。
(3)填列長(zhǎng)城公司2007年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額(利潤(rùn)表表格見(jiàn)答案，只要求計(jì)算出利潤(rùn)總額)。
2.考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表
黃島股份有限公司(以下稱(chēng)為“黃島公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2006-2008年有關(guān)投資資料如下：
(1)2006年11月黃島公司的母公司決定將其另一子公司(甲公司)劃歸黃島公司。黃島公司與其母公司約定，黃島公司支付2000萬(wàn)元，取得其母公司擁有的甲公司60%的股權(quán)。2007年1月1日，黃島公司支付了2000萬(wàn)元給母公司，甲公司成為黃島公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元、資本公積為1000萬(wàn)元、盈余公積為50萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為450萬(wàn)元。
(2)甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為150萬(wàn)元，沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。2007年甲公司增加資本公積200萬(wàn)元。
(3)2007年黃島公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：
?、?007年黃島公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬(wàn)元，實(shí)際成本400萬(wàn)元，至年末尚有300萬(wàn)元貨款未收回。黃島公司按照應(yīng)收賬款5%計(jì)提了15萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。
2007年甲公司將A商品對(duì)外銷(xiāo)售了60%，年末結(jié)存的A商品成本為200萬(wàn)元。
?、?007年6月2日，黃島公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。黃島公司取得銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(4)甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為120萬(wàn)元，假設(shè)在當(dāng)年分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2007年甲公司增加資本公積300萬(wàn)元。
(5)2008年黃島公司、甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)情況如下：
?、偌坠緩狞S島公司上年購(gòu)入的A商品在2008年出售了80%，年末庫(kù)存A商品成本為40萬(wàn)元。上年所欠貨款300萬(wàn)元?dú)w還了200萬(wàn)元，尚欠100萬(wàn)元，年末沖回壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為5萬(wàn)元。
?、诒灸隂](méi)有發(fā)生其他內(nèi)部交易。
要求：
(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算黃島公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(4)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
(5)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(6)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
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參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】C
【解析】該商品簽訂了銷(xiāo)售合同，合同數(shù)量小于庫(kù)存數(shù)量，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算有合同的可變現(xiàn)凈值和沒(méi)有合同的可變現(xiàn)凈值，分別確定有合同的和沒(méi)有合同的是否發(fā)生了減值：有合同的部分的可變現(xiàn)凈值=5000×(190―1)=94.5(萬(wàn)元)，其成本為100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為5.5(萬(wàn)元);沒(méi)有合同的部分的可變現(xiàn)凈值=5000×(180―1)=89.5(萬(wàn)元)，其成本為100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為10.5(萬(wàn)元)，合計(jì)應(yīng)確認(rèn)的減值損失16 萬(wàn)元。注意：不能把有合同的和沒(méi)有合同的合在一起計(jì)算確定是否發(fā)生了減值。
2.【答案】A
【解析】應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=(1.8×5×7.6)-(1.5×5×7.7)=10.65(萬(wàn)元)。實(shí)質(zhì)上意味著：以公允價(jià)值計(jì)量的外幣，匯率變動(dòng)對(duì)其影響，一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
3. 【答案】C
【解析】融資租入固定資產(chǎn)，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始成本。500000×(PA，8%，3)=1288550;1288550>125萬(wàn)元，所以，甲公司租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為125萬(wàn)元+5萬(wàn)元=130萬(wàn)元。
4.【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。
5.【答案】C
【解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。
6.【答案】B
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的商標(biāo)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)，其余均不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。
7.【答案】C
【解析】按照票面利率和面值計(jì)算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)際利率來(lái)折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值=10000×3%×2.6730+10000×0.8396=9197.90(萬(wàn)元)。期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-支付的利息=9197.90+9197.90×6%―10000×3%=9449.77 (萬(wàn)元)。
8.【答案】B
【解析】換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)，所以，甲公司取得該股票的入賬價(jià)值=1000-100=900(萬(wàn)元)。
9.【答案】C
【解析】應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值<重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額―→計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得)，所以，債務(wù)重組利得=(23.4-22)=1.4(萬(wàn)元)。
10.【答案】B
【解析】銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。
11.【答案】B
【解析】?jī)H與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理商;(2)與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者;(3)僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
12.【答案】B
【解析】該固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷(xiāo)處理對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=(160-150)-(160/5/2-150/5/2)=9(萬(wàn)元)?！?huì)計(jì)處理：
購(gòu)入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理
借：營(yíng)業(yè)收入 (內(nèi)部銷(xiāo)售收入)160
貸：營(yíng)業(yè)成本 (內(nèi)部銷(xiāo)售成本)150
固定資產(chǎn)――原價(jià)(差額，即未實(shí)現(xiàn)的毛利)10
同時(shí)，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 (當(dāng)期多計(jì)提的折舊)1
貸：管理費(fèi)用 (當(dāng)期多計(jì)提的折舊)1
13.【答案】D
【解析】出售該寫(xiě)字樓時(shí)應(yīng)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=7000萬(wàn)(售價(jià))+1800萬(wàn)(公允價(jià)值變動(dòng)金額)=8800萬(wàn)元。
14.【答案】D
【解析】職工薪酬范圍：?、俟べY、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼; ②職工福利費(fèi);?、邸拔咫U(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金; ④工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);?、莘秦泿判愿＠?⑥辭退福利。所以，每月薪酬總額=6+1+(25-1)/60=7.4(萬(wàn)元)。
15.【答案】C
【解析】持有至到期債券屬于貨幣性資產(chǎn)，以持有至到期債券換取長(zhǎng)期股權(quán)投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】ABC
【解析】在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。企業(yè)未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。
2.【答案】AB
【解析】會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為，除AB選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更外，其余選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
3.【答案】BD
【解析】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 (2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
4.【答案】BD
【解析】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回;但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。
5.【答案】AC
【解析】權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失;同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本
6.【答案】CD
【解析】利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
7.【答案】BCD
【解析】調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)的事項(xiàng)，所以“A”不屬于調(diào)整事項(xiàng)。
8.【答案】ABCD
【解析】職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(4)住房公積金;
(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
9.【答案】ABC
【解析】從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤(rùn))，所以“E”不正確。
10.【答案】ACD
【解析】采用“公允價(jià)值模式”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
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三、判斷題
1.×
【解析】購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
2.√
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積;交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，列示在利潤(rùn)表中。
3.×
【解析】采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不產(chǎn)生損益。
4. √
【解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，一旦計(jì)提減值，以后即使價(jià)值回升也不得轉(zhuǎn)回。
5.×
【解析】總部資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象，才應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試;而因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
6.×
【解析】專(zhuān)門(mén)借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，因此，為生產(chǎn)生產(chǎn)周期在一年以上的產(chǎn)品而計(jì)入的款項(xiàng)，屬于專(zhuān)門(mén)借款，其發(fā)生的利息在符合資本化條件下應(yīng)該資本化。
7.×
【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
8.×
【解析】在填列現(xiàn)金流量表時(shí)，“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目只包括屬于營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的稅費(fèi)，不包括企業(yè)支付的投資活動(dòng)的稅費(fèi)，如耕地占用稅。
9.√
【解析】與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因?yàn)槎咧g不存在控制、共同控制和重大影響。
10.√
【解析】預(yù)算單位零余額賬戶(hù)用于財(cái)政授權(quán)支付和清算，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。
現(xiàn)報(bào)名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠 2011年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試真題匯總
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四、計(jì)算分析題
1.【答案】
(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
青春公司支付補(bǔ)價(jià)所占比重=支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。青春公司的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 30000(公允價(jià)值)
貸：銀行存款 6000
可供出售金融資產(chǎn)――成本 23000
應(yīng)收利息 600
投資收益 400
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
乙公司收到補(bǔ)價(jià)所占比重=收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值=6000÷30000=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 30000(公允價(jià)值)
累計(jì)攤銷(xiāo) 18000
貸：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 40000
營(yíng)業(yè)外收入(30000-22000) 8000
(3)對(duì)青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年出租時(shí)，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。青春公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按30年攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)1000萬(wàn)元，至2007年末已攤銷(xiāo)500萬(wàn)元。青春公司出租土地使用權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn) 7500
累計(jì)攤銷(xiāo)(500÷4)125
貸：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)(30000÷4)7500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 125
2008年末收取租金，確認(rèn)收入和成本：
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
借：其他業(yè)務(wù)成本 250
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 250
2009年末收取租金，確認(rèn)收入和成本同2008年。
(4)對(duì)青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理
債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為7500萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)625萬(wàn)元，賬面價(jià)值為6875萬(wàn)元。債務(wù)重組日青春公司的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期借款――本金 8000
應(yīng)付利息 300
貸：銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 7100
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 200
借：其他業(yè)務(wù)成本 6875
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 625
貸：投資性房地產(chǎn) 7500
點(diǎn)評(píng)：本題將非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)結(jié)合在一起，一氣呵成，知識(shí)的綜合度很高。
2.【答案】
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值，并對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
設(shè)備的入賬價(jià)值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬(wàn)元)
購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)：
借：在建工程 1806.55
未確認(rèn)融資費(fèi)用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
貸：銀行存款(500+18)518
長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500
支付安裝費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 12.45
貸：銀行存款 12.45
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 1819
貸：在建工程 1819
(2)計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)計(jì)提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬(wàn)元)
借：制造費(fèi)用 360
貸：累計(jì)折舊 360
(3)計(jì)算2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 103.08
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103.08
(4)計(jì)算2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值=1819-(360×2)=1099(萬(wàn)元)
該設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬(wàn)元)
因該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額無(wú)法取得，故該設(shè)備的可收回金額為699.46萬(wàn)元。由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1099萬(wàn)元高于其可收回金額699.46萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備399.54萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 399.54
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
(5)根據(jù)上述資料填列下表：
|
年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
|
固定資產(chǎn)原值 |
1819 |
1819 |
1819 |
0 |
|
減：累計(jì)折舊 |
720 |
950 |
1180 |
0 |
|
固定資產(chǎn)凈值 |
1099 |
869 |
639 |
0 |
|
減：減值準(zhǔn)備 |
399.54 |
399.54 |
399.54 |
0 |
|
固定資產(chǎn)凈額 |
699.46 |
469.46 |
239.46 |
0 |
|
稅法計(jì)算的累計(jì)折舊 |
720 |
1080 |
1440 |
0 |
|
計(jì)稅基礎(chǔ) |
1099（1819-720） |
739（1819-1080） |
379（1819-1440） |
0 |
|
可抵扣暫時(shí)性差異 |
399.54(1099-699.46) |
269.54(739-469.46) |
139.54(379-239.46) |
0 |
|
遞延所得稅資產(chǎn)余額 |
99.89(399.54×25%) |
67.38(269.54×25%) |
34.89(139.54×25%) |
0 |
|
本期所得稅費(fèi)用 |
－99.89(0-99.89) |
32.51(99.89-67.38) |
32.49(67.38-34.89) |
34.89(34.89-0) |
2010-2012年會(huì)計(jì)上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬(wàn)元)
(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理
?、?009年末確認(rèn)遞延所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89
貸：所得稅費(fèi)用 99.89
②2010年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 32.51
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.51
?、?011年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 32.49
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.49
④2012年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 34.89
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89
(7)編制固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 9.46
累計(jì)折舊(1180+230) 1410
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
貸：固定資產(chǎn) 1819
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1
貸：固定資產(chǎn)清理 1
借：營(yíng)業(yè)外支出 10.46
貸：固定資產(chǎn)清理 10.46
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