2012會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》知識點：稅前扣除項目
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(一)稅前扣除項目的基本規(guī)定
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的(直接相關(guān))、合理的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
1、有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
2、合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。
3、扣除項目分為3類：
(1)一般扣除項目
(2)禁止扣除項目
(3)特殊扣除項目
(4)三者之間的關(guān)系：
①一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，
?、诮箍鄢?guī)則讓位于特殊扣除規(guī)則。
【提示】
例如：為獲得長期利潤而發(fā)生的資本性支出是企業(yè)實際發(fā)生的合理相關(guān)的支出，原則上應(yīng)允許扣除;但禁止扣除規(guī)則規(guī)定資本性資產(chǎn)不得“即時”扣除;同時又規(guī)定了資本性資產(chǎn)通過折舊攤銷等方式允許在當(dāng)年及以后年度分期扣除的特別規(guī)則。
(二)一般扣除項目
指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
1、成本
是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。
2、費用
(1)業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【提示】
(1)企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應(yīng)當(dāng)視同銷售(營業(yè))的收入額。
(2)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實際上就是它的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
(3)需要作兩個標準的計算并進行比較，將年銷售(營業(yè))收入的5‰與實際招待費開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。
(4)業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)一致。
【舉例】
假設(shè)：某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少?
【答案及解析】
確定計算招待費的基數(shù)==3000+300+100+600==4000(萬元)
轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的收入基數(shù)。
第一標準為發(fā)生額60%：30×60%==18(萬元)
第二標準為限度5‰計算：4000×5‰==20(萬元)
兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。
【例題?單選題】某企業(yè)2009年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是( )萬元。
A.18
B.24
C.25
D.30
【答案】B
【解析】根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
5000×5‰==25萬;40×60%==24萬，業(yè)務(wù)招待費可以扣除的金額是24萬元。
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(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【提示】
(1)業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。
業(yè)務(wù)招待費是管理、購銷等各個部門業(yè)務(wù)需要而進行的交際應(yīng)酬的開支，如請客吃飯、娛樂等等，發(fā)生在各個部門的交際應(yīng)酬費都歸集在管理費――業(yè)務(wù)招待費中。先按60%再算限度比大小，擇小者扣除。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入銷售費用。有一個限度計算。
(2)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入，不是企業(yè)全部收入。
(3)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務(wù)招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。
(4)要注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作;已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。
(3)租賃費
①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;
②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。
【舉例】
假設(shè)：甲企業(yè)自2010年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金24萬元，則計入2010年成本費用的租金額是多少?
【答案及解析】
按照受益期，2010年有8個月租用該房屋，則計入2010年成本費用的租金額是24萬元÷12個月×8個月==16(萬元)。
(4)總機構(gòu)分攤的費用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。
(5)企業(yè)所得的各項免稅收入(不包括不征稅收入)對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
3、稅金(指銷售稅金及附加)
(1)六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加;
(2)增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。
(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。
【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的是( )。
A.增值稅
B.消費稅
C.營業(yè)稅
D.房產(chǎn)稅
【答案】A
【解析】根據(jù)規(guī)定，準予企業(yè)所得稅前扣除的是增值稅以外的各項稅金及其附加。
4、損失，
是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
【提示】
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。
(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
允許稅前扣除的損失==實際發(fā)生的損失-責(zé)任人賠償-保險賠款
(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。
(3)出版發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物、紙質(zhì)圖書超過5年(含)――允許稅前扣除
(4)音像制品、電子出版物、投影片(含縮微制品)超過2年――允許稅前扣除
(5)紙質(zhì)期刊、掛歷年畫，超過1年――允許稅前扣除
上述物品以后年度處置的，其處置收入應(yīng)計入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
5、其他支出
是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
(1)借款費用
①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
?、谄髽I(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
(2)利息費用
?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。
?、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
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【舉例】
假設(shè)：某公司2011年度財務(wù)費用賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息;也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2011年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少?
【答案及解析】
可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用==300×8%÷12×9==18萬元;
向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額==100×8%÷12×9==6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。
該公司2011年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24萬元
(3)匯兌損失
匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外，準予扣除。
(4)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
(5)環(huán)境保護專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
【提示】
(1)注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù);
(2)還要注意的是專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
(6)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。
【提示】
勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制;后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。
(7)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。
?、偈掷m(xù)費、傭金有支付對象限制
企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。(手續(xù)費、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人。)
?、谑掷m(xù)費及傭金支出有開支比例限制(按行業(yè)不同限額不同)
a.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
b.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
?、凼掷m(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用;也不能坐沖收入。
④手續(xù)費和傭金有支付方式限制
除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
?、萜髽I(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
【提示】一般扣除歸納整理
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項目 |
內(nèi)容 |
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成本 |
銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 |
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費用 |
銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；
注意：業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、利息支出、“三項經(jīng)費”等，稅前扣除是有扣除限額和標準的。 |
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稅金 |
(1)6稅1費（會計上“營業(yè)稅金及附加”列支）：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加；
注意：增值稅屬于價外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除
(2)4個費用性稅金（會計上“管理費用”列支）：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。 |
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損失 |
固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 |
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其他 |
生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。如：利息支出 |
(三)特殊扣除項目及標準(扣除的具體規(guī)定)
1、公益性捐贈的稅前扣除
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【提示】
1、理解公益性捐贈
捐贈渠道和捐贈對象兩個標準來區(qū)分公益性捐贈支出與非公益性捐贈支出。前者按比例在所得稅前扣除;后者不得在所得稅前扣除。
公益性捐贈支出的條件是“雙規(guī)”――規(guī)定渠道、規(guī)定對象。
(1)渠道――公益性社會團體或縣以上(含)人民政府及其部門。
(2)對象――《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設(shè)施建設(shè)、捐贈住房作廉租房、其他。
(2)認識年度利潤(不同于應(yīng)納稅所得額)
這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
【舉例】
假設(shè)：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈50萬元，其當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少?
【答案及解析】
其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%==36(萬元)
企業(yè)直接發(fā)放慰問金的捐贈不得抵扣。
該企業(yè)當(dāng)年公益救濟性捐贈超支額為：50-36==14(萬元)
【例題?單選題】某有限責(zé)任公司2010年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年營業(yè)外支出賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )。
A、12.5萬元
B、12.55萬元
C、13.45萬元
D、16.25萬元
【答案】B
【解析】根據(jù)規(guī)定，公益捐贈的扣除限額==利潤總額×12% ==40×12%==4.8(萬元)，
實際公益救濟性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈==4.8萬元，
納稅調(diào)整==5―4.8==0.2萬元。應(yīng)納稅額==(50+0.2)×25%==12.55萬元
【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是( )。
A、納稅人直接向某學(xué)校的捐贈
B、納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈
C、納稅人通過電視臺向災(zāi)區(qū)的捐贈
D、納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈
【答案】D
【解析】根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2、工資薪金支出的稅前扣除
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。
(2)工資薪金支出包含：基本工資獎金，津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出(不包括獨生子女補貼)。
【提示】
對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：
(1)雇員實際提供了服務(wù);
(2)報酬總額在數(shù)量上是合理的。
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3、社會保險費
(1)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除;
(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)(不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除;
(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
(4)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
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社會保險 |
五險一金 |
可扣 | |
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補充養(yǎng)老、醫(yī)療 |
工資總額5%以內(nèi)可扣 | ||
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商業(yè)保險 |
財險 |
經(jīng)營財險和責(zé)任險 |
可扣 |
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個人家庭財險 |
不可扣 | ||
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壽險 |
有規(guī)定的特殊工種的 |
可扣 | |
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其它壽險 |
不可扣 | ||
4、職工福利費等的稅前扣除
企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。
【提示】
上述3項費用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。
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項目 |
扣除限額 |
超過的處理 |
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福利費 |
不超過工資薪金總額14%的部分 |
不得扣除 |
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工會經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2%的部分 |
不得扣除 |
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教育經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2.5%的部分 |
準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
【提示】
企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
(4)軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。
【提示】歸納上述費用有扣除標準的項目
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項目 |
扣除標準 |
超標處理 |
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福利費 |
不超過工資薪金總額14%的部分準予 |
當(dāng)年不得扣除 |
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工會經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2%的部分準予 |
當(dāng)年不得扣除 |
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教育經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除 |
當(dāng)年不得扣除；超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
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利息費用 |
不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息 |
當(dāng)年不得扣除 |
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業(yè)務(wù)招待費 |
按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ |
當(dāng)年不得扣除 |
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廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 |
不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除 |
當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 |
|
公益性捐贈 |
不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 |
當(dāng)年不得扣除 |
【例題?多選題】以下屬于職工福利費范圍的項目有( )。
A、內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費
B、福利人員的工資
C、福利人員的社會保險費
D、勞動保護費
【答案】ABC
【解析】
(四)禁止扣除項目
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
2、企業(yè)所得稅稅款;
3、稅收滯納金;
4、罰金、罰款和被沒收財物的損失;
【提示】
不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。
行政性罰款不可稅前扣除，經(jīng)營性罰款可以扣除。
5、年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出;
6、贊助支出;
是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
7、未經(jīng)核定的準備金支出;
是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。
除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金均不得稅前扣除。
8、與取得收入無關(guān)的其他支出。
企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有( )。
A.向投資者支付的紅利
B.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金
C.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費
D.未經(jīng)核定的準備金支出
【答案】ABCD
【解析】根據(jù)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，4個選項均不得在稅前扣除。
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