會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的計量原理

　　一、金融資產(chǎn)的初始計量

　　1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

　　2.交易費(fèi)用：對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益(投資收益);對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。

　　【注意】交易費(fèi)用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　3. 企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息(計入“應(yīng)收利息”)或現(xiàn)金股利(計入“應(yīng)收股利”)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。

　　【例題?判斷題】(2007年)企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。()

　　【答案】×

　　二、公允價值的確定

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的三個層次：(1)市場價格;(2)類似價格;(3)參照價格。

　　(一)存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

　　存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場報價就是公允價值。

　　(二)不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

　　不存在活躍市場的金融資產(chǎn)，公允價值應(yīng)采用估值技術(shù)來確定。

　　三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

　　2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。

　　3.貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

　　(二)實(shí)際利率法及攤余成本

　　1.實(shí)際利率法：指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。即初始投資成本即入賬價值(期初攤余成本)等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定其實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　實(shí)際利息(投資收益)=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　票面利息=票面價值×票面利率

　　溢折價攤銷額=票面利息-實(shí)際利息

　　2.攤余成本：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　攤余成本=入賬價值-已收回部分-累計攤銷額-減值準(zhǔn)備(不含公允價值變動)

　　如果名義利率與實(shí)際利率相差很小，也可以采用名義利率進(jìn)行后續(xù)計量。

　　【總結(jié)】持有至到期投資攤余成本等于丁字賬戶余額減去減值準(zhǔn)備;可供出售金融資產(chǎn)攤余成本不考慮公允價值的變動。

　　【例題?判斷題】(2011年)計算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。()

　　【答案】√

　　(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

　　1.對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(資本公積――其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費(fèi)用)。

　　采用實(shí)際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)，可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的得利或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

    【準(zhǔn)考證領(lǐng)取】