2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》試題及參考答案

　　11.因債務(wù)重組已確認為預(yù)計負債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認為()。

　　A.資本公積

　　B.財務(wù)費用

　　C.營業(yè)外支出

　　D營業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入

　　12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認預(yù)計負債的金額為()元。

　　A.20

　　B.30

　　C.35

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】(20+50)/2=35

　　13. 2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供**金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為()萬元

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】所得稅費用=150-10=140(萬元)，分錄為：

　　借：所得稅費用 140

　　遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　資本公積――其他資本公積 20

　　貸：遞延所得稅負債 20

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 150

　　14.在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是()

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

　　D.實際支付的訴訟費賠償額與原預(yù)計金額有較大差異

　　【答案】A

　　【解析】見2012年教材330頁。資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)屬于日后非調(diào)整事項。

　　15.下列各項中，應(yīng)計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是()

　　A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積

　　B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

　　C.可供**金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積

　　【答案】D

　　【解析】選項，A計入資本公積――股本溢價。

　　二、多項選擇題

　　16.下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有()

　　A.外來原始憑證

　　B.生產(chǎn)成本資料

　　C.生產(chǎn)預(yù)算資料

　　D.生產(chǎn)成本賬簿記錄

　　【答案】ABD

　　解析：12年教材19頁，應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。

　　17. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。

　　A. 未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊

　　B. 特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本

　　C. 融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　D. 預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認

　　【答案】BCD

　　解析：未投入使用的固定資產(chǎn)在取得或者達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個月開始計提折舊。

　　18. 企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有()。

　　A. 無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

　　B. 使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期

　　C. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

　　D. 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

　　【答案】ABCD

　　19. 甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允值與其賬面價值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未**。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務(wù)報表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.合并財務(wù)報表中抵銷存貨40萬元

　　B.個別財務(wù)報表中確認投資收益560萬元

　　C.合并財務(wù)報表中抵銷營業(yè)成本160萬元

　　D.合并財務(wù)報表中抵銷營業(yè)收入1000萬元

　　【答案】AB

　　【解析】

　　個別報表：

　　調(diào)整后的凈利潤份額=[3000-(1000-800)]*20%=560

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 560

　　貸：投資收益 560

　　合并報表：

　　借：長期股權(quán)投資 40

　　貸：存貨 40

　　20. 不具有商品實質(zhì)、不涉及補價的非貸幣性資產(chǎn)交換中，影響換人資產(chǎn)入賬價值的因素有()。

　　A. 換出資產(chǎn)的賬面余額

　　B. 換出資產(chǎn)的公允價值

　　C. 換入資產(chǎn)的公允價值

　　D. 換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備

　　【答案】AD

　　【解析】換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　這里強調(diào)用換出資產(chǎn)的賬面價值，而A和D會影響換出資產(chǎn)賬面價值。

　　21.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有( )

　　A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允值計量

　　【答案】ABD

　　【解析】對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　22.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有( )

　　A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

　　B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

　　C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)

　　D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　【答案】ABD

　　【解析】修改負債條件清償全部或部分債務(wù)。包括延長還款期限、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、減少本金等。

　　23.下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )

　　A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債

　　C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損

　　【答案】AB

　　解析：選項CD僅能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　24.下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有( )

　　A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回

　　B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購

　　C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性

　　D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨

　　【答案】ABCD

　　解析：風(fēng)險和報酬均未全部轉(zhuǎn)移。這個題目不嚴(yán)謹，應(yīng)該是只有D表明了，ABC都是沒有表明已經(jīng)轉(zhuǎn)移，不是表明未轉(zhuǎn)移。

　　25.下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有( )

　　A.購入國庫券

　　B.以銀行存款購入固定資產(chǎn)

　　C.提取職工福利基金

　　D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資

　　【答案】BCD

　　三、判斷題

　　46.所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量。()

　　【答案】√

　　47.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。()

　　【答案】√

　　48.對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。()

　　【答案】√

　　49.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。()

　　【答案】×

　　【解析】商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。

　　50.對認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認股權(quán)到期時，將原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。()

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)發(fā)行的認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

　　51.非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。()

　　【答案】×

　　【解析】不影響所得稅費用，影響的是商譽或營業(yè)外收入

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：商譽/營業(yè)外收入

　　或

　　借：商譽/營業(yè)外收入

　　貸：遞延所得稅負債

　　如果初始投資時形成的是正商譽，也就是初始投資成本大于應(yīng)享有投資日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則確認遞延所得稅時對應(yīng)科目是商譽，如果形成的是負商譽，則對應(yīng)科目是營業(yè)外收入。

　　52.企業(yè)采用以舊換新銷售方式時，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認條件其人收入，回收的商品作為購進商品處理。()

　　【答案】√

　　【解析】收入準(zhǔn)則規(guī)定：以舊換新方式下，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　53.企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。()

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　54.資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。()

　　【答案】√

　　【解析】資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。

　　55.民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類。()

　　【答案】×

　　【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　　四、計算分析題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200 000歐元，當(dāng)日即匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件，

　　(3)16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。

　　(4)20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8 000 000元作為注冊資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

　　(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為：1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項目的余額如下：

項目	外幣金額	調(diào)整前的人民幣金額
銀行存款（美元）	40 000美元（借方）	252 400元（借方）
銀行存款（歐元）	1 020 000歐元（借方）	8 360 200元（借方）
應(yīng)付賬款（歐元）	20 000歐元（貸方）	170 000元（貸方）
應(yīng)收賬款（美元）

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)～(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計算甲公司2011年12月31日應(yīng)確認的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)借：原材料1870000(200000×8.5+170000)

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)317900

　　貸：銀行存款-人民幣487900(170000+317900)

　　應(yīng)付賬款-歐元1700000(200000×8.5)

　　(2)借：應(yīng)收賬款-美元253600(40000×6.34)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入253600

　　(3)借：銀行存款-歐元1652000(200000×8.26)

　　財務(wù)費用8000

　　貸：銀行存款-人民幣1660000(200000×8.30)

　　(4)借：銀行存款-歐元8240000(1000000×8.24)

　　貸：實收資本8000000

　　資本公積-資本溢價240000

　　(5)借：應(yīng)付賬款1530000(180000×8.5)

　　財務(wù)費用1800

　　貸：銀行存款-歐元1531800(180000×8.51)

　　(6)借：銀行存款-美元252400(40000×6.31)

　　財務(wù)費用1200

　　貸：應(yīng)收賬款-美元253600(40000×6.34)

　　(7)銀行存款-美元匯兌損益=40000×6.3-252400=-400(元)

　　銀行存款-歐元匯兌損益=1020000×8.16-8360200= -37000(元)

　　應(yīng)付賬款-歐元匯兌損益=20000×8.16-170000= -6800(元)

　　借：財務(wù)費用400

　　貸：銀行存款-美元 400

　　借：財務(wù)費用370000

　　貸：銀行存款-歐元37000

　　借：應(yīng)付賬款-歐元6800

　　貸：財務(wù)費用6800

　　2.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A工廠負責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認資產(chǎn)組?請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過程)

　　(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)將工廠ABC認定為一個資產(chǎn)組。因為工廠ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往BC工廠組裝，并不直接對外**，且需在BC工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進行分配。

　　(2) 單位：萬元

　　(3)借：資產(chǎn)減值損失3000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-A1000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-B960

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-C1040

　　五、綜合題

　　1.甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用;存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。

　　(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。

　　(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

　　(7)2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄

　　(2)根據(jù)資料(1)-(4)，計算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會計分錄

　　(3)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及2008年度應(yīng)計算折扣的金額

　　(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄

　　(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄

　　(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄

　　(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】(1)

　　借：預(yù)付賬款1000

　　貸：銀行存款1000

　　借：在建工程2250

　　貸：預(yù)付賬款1000

　　銀行存款1250

　　(2)專門借款利息資本化金額=2000×8%-1000×1%÷2=155(萬元)

　　借：在建工程155

　　應(yīng)收利息5

　　貸：應(yīng)付利息160

　　(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元);

　　2008年固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額=(5155-155)÷50=100(萬元)

　　(4)借：投資性房地產(chǎn)-成本5100

　　累計折舊300

　　貸：固定資產(chǎn)5155

　　資本公積245

　　(5)借：公允價值變動損益100

　　貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動100

　　(6)借：銀行存款4800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本5000

　　投資性房地產(chǎn)-公允價值變動100

　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本5100

　　借：資本公積 245

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本145

　　公允價值變動損益 100

　　2.藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)藍天公司與各被投資單位的關(guān)系

　　①藍天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年1月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。

　?、谒{天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權(quán)系2011年11月取得，擬短期內(nèi)**以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變。乙公司股標(biāo)在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。

　　③藍天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年5月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改改，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。

　　④藍天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于2010年4月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可告計量。

　?、菟{天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系2008年6月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。

　　(2)藍天公司與各被投資單位2011年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)

　?、?011年9月1日，藍天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。

　　甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。2011年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　②2011年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　乙公司將該設(shè)備確認為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。

　　③2011年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　④2011年12月31日，藍天公司持面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。

　　丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。

　　(3)其他相關(guān)資料

　?、偕鲜龈鞴揪怨珰v年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　②藍天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辨認資產(chǎn)，負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　③各公司的個別財務(wù)報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。

　?、芗俣ú豢紤]所得稅及其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認時的分類。后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務(wù)報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。

　　(2)分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。