中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》重點(diǎn):職工福利費(fèi)等的稅前扣除
第七章 企業(yè)所得稅法律制度
第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
4、職工福利費(fèi)等的稅前扣除
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。
【提示】上述3項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出,而采用的是據(jù)實(shí)開支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費(fèi)超支的,可結(jié)轉(zhuǎn)下年,用以后年份未用完的限度扣除。
項(xiàng)目 |
扣除限額 |
超過(guò)的處理 |
福利費(fèi) |
不超過(guò)工資薪金總額14%的部分 |
不得扣除 |
工會(huì)經(jīng)費(fèi) |
不超過(guò)工資薪金總額2%的部分 |
不得扣除 |
教育經(jīng)費(fèi) |
不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分 |
準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
【提示】
企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:
(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
(4)軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出,對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的,以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額,一律按照上述規(guī)定的比例扣除。
【提示】歸納上述費(fèi)用有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目
項(xiàng)目 |
扣除標(biāo)準(zhǔn) |
超標(biāo)處理 |
福利費(fèi) |
不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予 |
當(dāng)年不得扣除 |
工會(huì)經(jīng)費(fèi) |
不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予 |
當(dāng)年不得扣除 |
教育經(jīng)費(fèi) |
不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除 |
當(dāng)年不得扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
利息費(fèi)用 |
不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息 |
當(dāng)年不得扣除 |
業(yè)務(wù)招待費(fèi) |
按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰ |
當(dāng)年不得扣除 |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) |
不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入l5%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除 |
當(dāng)年不得扣除;但超過(guò)部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 |
公益性捐贈(zèng) |
不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。 |
當(dāng)年不得扣除 |
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