中級會計職稱《經(jīng)濟法》考點：企業(yè)所得稅虧損彌補

 2013年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》復(fù)習(xí)重點

　　第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)所得稅虧損彌補

　　(一)虧損的概念

　　稅法所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)稅法及本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

　　(二)虧損的彌補期

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　【計算題】某食品公司為居民企業(yè)，假定2010年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　產(chǎn)品銷售收入1200萬元，其他業(yè)務(wù)收入36萬元。繳納增值稅84萬元、營業(yè)稅1.8萬元、城建稅6萬元。銷售成本700萬元，銷售費用240萬元(其中廣告費180萬元)，管理費用120萬元，支付其他單位借款利息30萬元(超過銀行年利率計算的利息8萬元)。營業(yè)外支出90萬元，(其中包括被質(zhì)檢部門罰款2萬元，向某商場贊助3萬元)。

　　要求：請計算該企業(yè)本年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　【答案及解析】

　　(1)會計利潤

　　==1200+36-1.8-6-700-240-120-30-90

　　==48.2(萬元)

　　(2)調(diào)整項目：

　　①廣告費：限額==(1200+36)×15%=185.4(萬元)，180萬元未超標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實扣除;

　　②利息：調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元;

　?、郾毁|(zhì)檢部門處以的罰款和向商場的贊助支出不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元.

　　(3)應(yīng)納稅所得額==48.2+8+5==61.2(萬元)

　　(4)應(yīng)納稅額==61.2×25%==15.3(萬元)

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