中級會計職稱《中級財務(wù)管理》第六章知識點：成本費用管理

　　第三節(jié) 成本費用管理

　　成本費用管理模式有成本歸口分級管理、成本性態(tài)管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理和責(zé)任成本管理。

　　一、成本歸口分級管理

　　(一)成本歸口分級管理概述

　　二、成本性態(tài)分析

　　(一)成本按性態(tài)分類

　　1、固定成本

　　2、變動成本

　　3、混合成本

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　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本管理

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)成本概述

　　(三)成本差異的計算及分析

　　成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　實際成本>標(biāo)準(zhǔn)成本 ---------- “超支差異”

　　實際成本<標(biāo)準(zhǔn)成本------------“節(jié)約差異”。

　　總差異=實際價格×實際用量-標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=(實際價格―標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量+標(biāo)準(zhǔn)價格×(實際用量―標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　=價格差異+用量差異

　　①用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式如下：

　　用量差異=(實際用量―標(biāo)準(zhǔn)用量) ×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　②價格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際價格水平與標(biāo)準(zhǔn)價格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式為：

　　價格差異=(實際價格―標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量

　　1、變動成本差異的計算

　　材料價格差異主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任;

　　材料用量差異、直接人工效率差異、變動制造費用效率差異主要由生產(chǎn)部門承擔(dān)責(zé)任;

　　直接人工工資率差異主要由勞動人事部門承擔(dān)責(zé)任。

　　2、固定制造費用成本差異的計算及分析

　　固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　(1)兩差異分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。

　　固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=固定制造費用實際數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時

　　固定制造費用能量差異

　　=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)

　　(2)三差異分析，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三部分。即將能量差異進一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異

　?、俟潭ㄖ圃熨M用耗費差異同兩差異。

　　②固定制造費用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)

　?、酃潭ㄖ圃熨M用產(chǎn)量差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下實際工時)

　　上述公式總結(jié)如下圖：

　?、俟潭ㄖ圃熨M用實際數(shù)

　　①-②耗費差異

　?、跇?biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、?④

　　②-③產(chǎn)量差異　　　　　　　　　 總差異

　?、蹣?biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量實際工時　　　　　　　　 ②-④

　　③-④效率差異　　　 能量差異

　?、軜?biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時

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　　四、作業(yè)成本管理

　　(一)作業(yè)成本管理的相關(guān)概念

　　(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別

　　(三)作業(yè)成本管理的含義

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理。作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計算和管理模式。

　　作業(yè)成本包含兩個維度的含義：

　　1、 成本分配觀：說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。

　　其過程是“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”，這一過程是作業(yè)成本計算的核心。

　　2、 流程觀：是為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因以及作業(yè)完成情況的信息，流程觀關(guān)注的是確

　　認作業(yè)成本的根源、評價已經(jīng)完成的工作和已實現(xiàn)的結(jié)果。

　　其過程是“成本動因→作業(yè)→業(yè)績計量”

　　(四)流程價值分析

　　流程價值分析包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。

　　1、成本動因分析：找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。

　　2、作業(yè)分析：

　　作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑。

　　按照作業(yè)對顧客價值的貢獻，作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

　　持續(xù)改進和流程再造的目標(biāo)就是尋找非增值作業(yè)，將非增值作業(yè)降低至最低。

　　作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑，主要包括四種形式：

　　(1) 作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。

　　(2) 作業(yè)選擇：

　　(3) 作業(yè)減少：以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間。

　　(4) 作業(yè)共享

　　3、作業(yè)業(yè)績考核

　　實施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。

　　若要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標(biāo)，可以是財務(wù)指標(biāo)，也可以是非財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在增值成本和非增值成本上，非財務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時間三個方面。

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　　五、責(zé)任成本管理

　　(一)責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動的不同特點，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

　　(二)成本中心

　　(三)利潤中心

　　(四)投資中心

　　(五)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

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