中級會計職稱《中級財務管理》第七章知識點：企業(yè)營運稅務管理

更新時間：2013-02-05 10:10:32 來源：|0

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摘要按照會計核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。

　　第四節(jié) 企業(yè)營運稅務管理

　　一、采購的稅務管理

　　(一)采購過程稅務管理的主要內容

購貨對象的稅務管理	按照會計核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣。因此，企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質量、付款時間和方式，還要從進項稅能否抵扣等稅收方面進行綜合考慮。
購貨運費的稅務管理	按照我國增值稅管理規(guī)定，購進免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅額，而購進原材料的運費則可以抵扣。企業(yè)采購時應注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應稅產(chǎn)品，同時注意對于隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費能否抵扣增值稅額的區(qū)別。
代購方式的稅務管理	委托代購業(yè)務可分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但財務核算和稅收管理卻不相同。
結算方式的稅務管理	結算方式有賒購、現(xiàn)金、預付等方式。當賒購與現(xiàn)金或預付采購沒有價格差異時，則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響。當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，也會導致納稅增加，此時企業(yè)需要進行稅收籌劃以權衡利弊。
采購時間的稅務管理	由于增值稅采用購進扣稅法，因此當預計銷項稅額大于進項稅額時，適當提前購貨可以推遲納稅。因此應綜合權衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。
增值稅專用發(fā)票管理	在采購商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向銷售方索取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。同時需要注意增值稅一般納稅人申報抵扣的時間，必須自專用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　(二)采購過程稅收籌劃舉例

　　二、生產(chǎn)的稅務管理

　　(一)生產(chǎn)過程稅務管理的主要內容

存貨的稅務管理	我國企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等計價方法。（1）如果企業(yè)處在所得稅的免稅期，則可以選擇先進先出法，以減少當期材料成本，擴大當期利潤。（2）如果企業(yè)盈利能力很強，為減輕稅負可以采用加大產(chǎn)品中材料費用的存貨計價方法以減少當期利潤，推遲納稅。
固定資產(chǎn)的稅務管理	企業(yè)可以采用直線法或加速折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊，不同的折舊方法影響當期費用和產(chǎn)品成本。如果采用直線法，企業(yè)各期稅負均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。
人工工資的稅務管理	企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時，可以全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時，應當充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響。
費用的稅務管理	不同的費用分攤方法會擴大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃。

　　三、銷售的稅務管理

　　(一)銷售過程稅務管理的主要內容

銷售實現(xiàn)方式的稅務管理	銷售方式多種多樣，主要有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同的銷售結算方式納稅義務的發(fā)生時間是不同的。企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔納稅義務，就可以起到延緩納稅的作用。
促銷方式的稅務管理	讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式有：打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金等。
特殊銷售行為的稅務管理	企業(yè)多元化經(jīng)營必然造成企業(yè)的兼營和混合銷售，稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出。

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