2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值

　　★ 考點(diǎn)一 資產(chǎn)減值的認(rèn)定

　　一、資產(chǎn)減值范圍

　　1.屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍

　　(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資);

　　(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);

　　(3)固定資產(chǎn)(含在建工程);

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　(5)無形資產(chǎn);

　　(6)商譽(yù)

　　【注意】上述資產(chǎn)減值在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出。

　　2.不屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍

　　(1)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與其現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?？梢赞D(zhuǎn)回。

　　(2)應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)適用于《金融工具》準(zhǔn)則進(jìn)行減值，可以轉(zhuǎn)回。

　　(3)存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則，可以轉(zhuǎn)回。

　　(4)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值。

　　二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

　　有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

　　1. 特殊問題

　　(1)商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：考慮到這兩類資產(chǎn)的價(jià)值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益有較大的不確定性，對(duì)于這些資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(2)對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)：由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(3)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資：取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利后，應(yīng)當(dāng)考慮是否發(fā)生了減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。

　　2.資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　(1)外部跡象：

　?、儋Y產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

　　②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　　③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　(2)內(nèi)部跡象

　　①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

　　②資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

　?、燮髽I(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)二 單項(xiàng)資產(chǎn)減值的計(jì)算

　　原則：減值=賬面價(jià)值-可收回金額

　　一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求

　　資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(假設(shè)目前銷售)與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(假設(shè)繼續(xù)持有)兩者之間較高者確定。

　　在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

　　1.如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

　　2.如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

　　3.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

　　4.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

　　二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定

　　1.資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定

　　(1)銷售協(xié)議價(jià)格

　　(2)市場(chǎng)價(jià)格

　　(3)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格

　　(4)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)，取該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　2.處置費(fèi)用：可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

　　三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個(gè)因素。

　　(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

　　1.基礎(chǔ)

　　(1)以單位經(jīng)過批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，一般最多涵蓋5年，但如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)期間;

　　(2)如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)以該預(yù)算期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。該增長(zhǎng)率通常不能超過相關(guān)產(chǎn)品或行業(yè)的平均增長(zhǎng)率，增長(zhǎng)率可能是負(fù)數(shù)或零。

　　2.內(nèi)容

　　(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　　(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　3.考慮因素

　　(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

　　【注意】?jī)砂?，四不包?/P>

　　四不包括：①將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng);②資產(chǎn)改良的現(xiàn)金流;③籌資活動(dòng);④所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流。

　　兩包括：①已經(jīng)承諾的事項(xiàng)(如重組)的影響;②正常的維護(hù)性費(fèi)用;

　　(2)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

　　(3)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整――以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)

　　4.方法

　　(1)單一現(xiàn)金流量法：使用的是單一的未來每期現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(2)期望現(xiàn)金流量法：未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。

　　(二)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

　　1.折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

　　2.企業(yè)確定折現(xiàn)率時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法從市場(chǎng)獲得，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。企業(yè)在估計(jì)替代利率時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。

　　3.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定――先折現(xiàn)后折算

　　1.應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　2.將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　3.在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。

　　四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理

　　1.如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　在建工程――減值準(zhǔn)備

　　工程物資――減值準(zhǔn)備

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。

　　3.資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務(wù)重組抵償債務(wù)等符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)三 資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理

　　一、資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　(一)資產(chǎn)組的概念

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成。

　　(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組的構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作出說明。

　　二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定

　　資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。

　　三、資產(chǎn)組減值測(cè)試

　　(一)順序：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;(因?yàn)樯套u(yù)是最具不確定性的資產(chǎn))

　　2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(二)約束條件：需要滿足一個(gè)約束條件：

　　抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：

　　1.該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的);

　　2.該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);

　　3.零

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)四 總部資產(chǎn)的認(rèn)定及其減值的處理

　　一、總部資產(chǎn)特點(diǎn)

　　總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。

　　二、總部資產(chǎn)減值測(cè)試的思路

　　(一)能按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)――先處理

　　1.將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組：分配依據(jù)“使用壽命乘以賬面價(jià)值”作為權(quán)數(shù)

　　資產(chǎn)組賬面價(jià)值=資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值+總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~

　　2.據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額。

　　如若減值，按組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~的賬面價(jià)值比重分?jǐn)倻p值損失。

　　(二)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)――后處理

　　不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，無法通過單個(gè)資產(chǎn)組來確定其減值，因此，應(yīng)將不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)與接受其服務(wù)的全部資產(chǎn)組，構(gòu)建一個(gè)資產(chǎn)組組合。

　　資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。也就是說，資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí)，才提出的一個(gè)概念。

　　資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值=各資產(chǎn)組+不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)

　　資產(chǎn)組組合減值損失=資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值-資產(chǎn)組組合可收回金額

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)

　　★ 考點(diǎn)五 商譽(yù)減值的處理

　　一、商譽(yù)概述

　　商譽(yù)產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。按照合并方式來劃分，商譽(yù)包括吸收合并形成的商譽(yù)和控股合并形成的商譽(yù)兩種。吸收合并形成的商譽(yù)，記在合并方的賬簿中及其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中;控股合并形成的商譽(yù)，不計(jì)入母公司的賬簿或個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表，僅僅出現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　二、非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　1.要求：商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　　2.商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)?/P>

　　企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。――與總部資產(chǎn)的分?jǐn)偹悸坊绢愃?/P>

　　【注意】不同于一般的總部資產(chǎn)之處

　　在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價(jià)值，公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，才按照賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配。

　　3.在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合內(nèi)：減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　三、非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　資料給出的子公司的可收回金額通常為整個(gè)子公司的可收回金額，該可收回金額既包含母公司購(gòu)買部分所產(chǎn)生的商譽(yù)，也包括了少數(shù)股東的商譽(yù)，所以在計(jì)算減值金額時(shí)也必須使用整體的賬面價(jià)值。應(yīng)先算出母公司商譽(yù)，推出總商譽(yù)，以總的商譽(yù)價(jià)值加上子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值作為子公司調(diào)整后的賬面價(jià)值，并以此賬面價(jià)值和可收回金額比較，進(jìn)而確認(rèn)整體的減值損失金額。

　　步驟：

　　1.計(jì)算出母公司商譽(yù)：母公司投資成本>子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

　　2.計(jì)算出總商譽(yù)：母公司商譽(yù)/母公司持股比例

　　3.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值：總商譽(yù)+合并報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

　　4.減值：資產(chǎn)組的賬面價(jià)值-資產(chǎn)組的可收回金額

　　(1)減值>總商譽(yù)金額，分錄要做其他資產(chǎn)價(jià)值和母公司商譽(yù)減值部分

　　(2)減值<總商譽(yù)金額，分錄要做減值*母公司持股比例，此為商譽(yù)減值部分

   會(huì)計(jì)職稱考試有獎(jiǎng)?wù){(diào)查問卷

報(bào)考指南	報(bào)考常識(shí)	考試時(shí)間	報(bào)名時(shí)間	合格標(biāo)準(zhǔn)
各科復(fù)習(xí)重點(diǎn)	預(yù)習(xí)計(jì)劃	答疑精選	試題下載	備考經(jīng)驗(yàn)