2013年中級會計職稱《中級會計實務》第十章知識點：股份支付

　　★ 考點一 股份支付的有關概念

　　一、股份支付的概念

　　股份支付，是以“股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

　　(1)支付的對象：一是企業(yè)的職工;二是其他方

　　(2)支付的方式：一是支付權益工具;二是支付相當于股票市價的現(xiàn)金，確認為應付職工薪酬。

　　二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

　　1. 授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。

　　2. 等待期：從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間

　　3.可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。

　　4.行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。

　　5.出售日是反映股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售日期。

　　三、股份支付工具的主要類型

　　(一)以權益結算的股份支付

　　以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。

　　以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。

　　(二)以現(xiàn)金結算的股份支付

　　以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。簡言之，以現(xiàn)金支付，但與權益工具掛鉤。

　　以現(xiàn)金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。

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　　★ 考點二 可行權條件的種類

　　可行權條件 服務期限條件

　　業(yè)績條件 市場條件

　　非可行權條件 非市場條件

　　可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件;反之，為非可行權條件。

　　1.服務期限條件：指職工完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。

　　2.業(yè)績條件：指企業(yè)達到特定業(yè)績目標職工才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

　　(1)市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。

　　市場業(yè)績條件，在確定授予日公允價值時已考慮，不影響各期對可行權情況的估計，即，市場業(yè)績無論實現(xiàn)與否，均無需據(jù)此對等待期等行權情況進行重新調(diào)整。

　　(2)非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。

　　非市場業(yè)績條件，在確定授予日公允價值時未考慮，影響各期對可行權情況的估計，即，各期要對非市場業(yè)績能否實現(xiàn)進行重新估計，根據(jù)重新估計的結果調(diào)整等待期、已確認的費用等。

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　　★ 考點三 股份支付的會計核算

　　一、權益結算和現(xiàn)金結算的股份支付

　　二、回購股份進行職工期權激勵

　　1.回購股份

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　2.確認成本費用

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　3.行權

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：庫存股

　　資本公積――股本溢價

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　　★ 考點四 條款和條件的修改

　　一、條款和條件的有利修改――按修改后

　　1.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加;

　　2.如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加;

　　3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。

　　二、條款和條件的不利修改――按修改前

　　1.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少;

　　2.如果修改減少了所授予的權益工具的數(shù)量，應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理;

　　3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件。

　　三、取消和結算

　　1.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

　　2.在取消和結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

　　借：應付職工薪酬

　　管理費用

　　貸：銀行存款

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　　★ 考點五 權益工具公允價值的確定

　　一、股份

　　對于授予職工的股份，企業(yè)應按照其股份的市場價格計量。如果其股份未公開交易，則應考慮其條款和條件估計其市場價格。

　　二、期權

　　對于授予職工的股票期權，因其通常受到一些不同于交易期權的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期權定價模型估計所授予的期權的公允價值。

　　所有適用于估計授予職工期權的定價模型至少應考慮以下因素：(1)期權的行權價格;(2)期權期限;(3)基礎股份的現(xiàn)行價格;(4)股價的預計波動率;(5)股份的預計股利;(6)期權期限內(nèi)的無風險利率。

　　★ 考點六 企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

企業(yè)集團內(nèi)股份支付		結算企業(yè):A公司（母公司）	接受服務企業(yè)：B公司（子公司）
結算企業(yè)A公司以本身權益工具結算――A公司是接受服務企業(yè)B公司的投資者		借：長期股權投資       貸：資本公積 結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將其作為權益結算的股份支付處理	借：管理費用       貸：資本公積 接受服務企業(yè)無結算義務
		合并報表 借：資本公積（子公司）     貸：長期股權投資 （母公司）
結算企業(yè)A公司不是以其本身權益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具結算的（以現(xiàn)金結算的） ――A公司是接受服務企業(yè)B的投資者		借：長期股權投資     貸：應付職工薪酬 結算企業(yè)以集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具結算的，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理	借：管理費用等     貸：資本公積
		合并報表 借：資本公積（子公司）     貸：長期股權投資 （母公司）
接受服務企業(yè)B公司具有結算義務	授予的是B公司權益工具	X	借：管理費用等     貸：資本公積 接受服務企業(yè)授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付作為權益結算的股份支付處理。
	授予的是A公司權益工具	X	借：管理費用等 貸：應付職工薪酬 接受服務企業(yè)具有結算義務，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付作為現(xiàn)金結算的股份支付 B公司需要購入A公司的權益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照現(xiàn)金結算的股份支付處理

   會計職稱考試有獎調(diào)查問卷

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