中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：遞延所得稅

　　遞延所得稅

　　遞延所得稅――是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-期初余額)

　　=遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額

　　【提示】確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下2種情況除外：

　　(一)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易：

　　由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用。

　　如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　【總結(jié)】遞延所得稅計(jì)入資本公積的事項(xiàng)，包括：

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng);

　　(2)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，對(duì)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅也通過資本公積核算。

　　(二)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)的金額，不影響所得稅費(fèi)用。

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