廣東印發(fā)《外國(guó)企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅征收管理工作指引》的通知

　　局屬各單位：

　　現(xiàn)將《外國(guó)企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅征收管理工作指引》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中遇到問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向市局（涉外稅務(wù)管理處）反映。

外國(guó)企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅征收管理工作指引

　　第一章 總 則

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)文）等稅收法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際情況，制訂本指引。

　　第二條 本指引所稱外國(guó)企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱代表機(jī)構(gòu)），是指按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理登記或經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，設(shè)立在我市的外國(guó)企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織常駐代表機(jī)構(gòu)。

　　第三條 本指引所稱外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的“總機(jī)構(gòu)”，是指直接委派設(shè)立駐穗代表機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　第二章 營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)管理

　　第四條 代表機(jī)構(gòu)從事勞務(wù)活動(dòng)征免營(yíng)業(yè)稅要嚴(yán)格按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等法規(guī)文件以及我國(guó)與有關(guān)國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定（安排）判定。

　　第五條 代表機(jī)構(gòu)提供的下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅：

　　1.代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)了解市場(chǎng)情況、提供商情以及進(jìn)行其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢、服務(wù)活動(dòng)；

　　2.代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外接受其他企業(yè)委托代理業(yè)務(wù)，在中國(guó)境內(nèi)從事聯(lián)絡(luò)洽談、介紹成交，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)；

　　3.代表機(jī)構(gòu)為其客戶（包括總機(jī)構(gòu)客戶）在中國(guó)境內(nèi)了解市場(chǎng)情況、聯(lián)絡(luò)事務(wù)、收集商情資料、提供咨詢服務(wù)，由客戶按期定額付給的報(bào)酬或按代辦事項(xiàng)業(yè)務(wù)量付給的報(bào)酬；

　　4.代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)為其他企業(yè)代理業(yè)務(wù)，或?yàn)槠渌髽I(yè)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往進(jìn)行聯(lián)絡(luò)洽談、居間介紹，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)；

　　5.代表機(jī)構(gòu)接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)委托，在中國(guó)境外從事代理業(yè)務(wù)，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)。

　　第六條 代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)提供的，構(gòu)成總機(jī)構(gòu)在華部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)，如總機(jī)構(gòu)在華業(yè)務(wù)活動(dòng)已按我國(guó)稅法及協(xié)定（安排）進(jìn)行了稅務(wù)處理，對(duì)該類準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)可不另行征收營(yíng)業(yè)稅。包括：

　　1.外國(guó)運(yùn)輸公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，如外國(guó)運(yùn)輸公司運(yùn)輸收入已按我國(guó)現(xiàn)行稅法及對(duì)外簽署的協(xié)定（安排）規(guī)定，由代理人公司或其他支付人代扣了有關(guān)稅款或免于征稅，且代表機(jī)構(gòu)提供的上述服務(wù)不另行收費(fèi)，已全部體現(xiàn)在其總公司運(yùn)輸收入的。

　　2.外國(guó)承包公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)僅為本公司承包工程項(xiàng)目從事投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、市場(chǎng)調(diào)研、準(zhǔn)備性等業(yè)務(wù)活動(dòng)，該類活動(dòng)構(gòu)成其在華承包工程業(yè)務(wù)一部分，且承包工程項(xiàng)目收入已按我國(guó)現(xiàn)行稅法及協(xié)定（安排）規(guī)定按承包工程作業(yè)場(chǎng)所做征稅處理，可不再對(duì)代表機(jī)構(gòu)征稅。

　　外國(guó)承包商在我國(guó)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，除為其本公司承包工程項(xiàng)目提供各類服務(wù)外，還向其他公司提供的投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、咨詢等活動(dòng)，應(yīng)界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　3.外國(guó)投資公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，為本公司在我國(guó)尋找合資或合作項(xiàng)目所從事各項(xiàng)聯(lián)絡(luò)準(zhǔn)備、咨詢等工作，可不界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　外國(guó)投資公司在我國(guó)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，如為其他公司在我國(guó)尋找合作項(xiàng)目所從事各項(xiàng)聯(lián)絡(luò)、中介、咨詢等工作，或者本公司合資或合作投資項(xiàng)目確定后，繼續(xù)為此合作或合作投資項(xiàng)目提供各項(xiàng)服務(wù)，構(gòu)成為他公司提供服務(wù)的，應(yīng)界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　第三章 征稅方法

　　第七條 代表機(jī)構(gòu)要按有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬、核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅收入，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　第八條 對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用、不能按規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，參照18號(hào)文按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方法核定征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。ㄒ唬┯?jì)算公式：

　　營(yíng)業(yè)額=本期經(jīng)費(fèi)支出額／（1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率）；

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率5%

　　其中核定利潤(rùn)率不低于15%。

　?。ǘ┯嘘P(guān)經(jīng)費(fèi)支出額項(xiàng)目范圍和歸集方法的確定。代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車、房屋、計(jì)算機(jī)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、房屋裝修費(fèi)、交通費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、其他費(fèi)用。

　　1.代表機(jī)構(gòu)首席代表工資薪金按《關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)首席代表工資薪金計(jì)入代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出換算收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（穗地稅發(fā)〔2003〕28號(hào)）規(guī)定，計(jì)入代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出換算收入征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.代表機(jī)構(gòu)購(gòu)置固定資產(chǎn)（如房屋、汽車、計(jì)算機(jī)等）所發(fā)生支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立或搬遷等原因發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　3.“其他費(fèi)用”包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)來(lái)中國(guó)，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)中國(guó)訪問(wèn)聘請(qǐng)翻譯費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某項(xiàng)目投標(biāo)而由代表處支付標(biāo)書(shū)購(gòu)買費(fèi)用等。

　　4.代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅，應(yīng)按當(dāng)期發(fā)生經(jīng)費(fèi)計(jì)算。利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。代表機(jī)構(gòu)上述經(jīng)費(fèi)支出額，必須據(jù)實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。

　?。ㄈ┐頇C(jī)構(gòu)發(fā)生的下列費(fèi)用不作為代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出額：

　　1.代表機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)以貨幣形式支付的公益、救濟(jì)性質(zhì)捐贈(zèng)支出額。

　　2.各項(xiàng)稅收滯納金和罰款。

　　3.代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)墊付的，不屬于自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的下列費(fèi)用：

　?。?）總機(jī)構(gòu)邀請(qǐng)?jiān)L問(wèn)，由代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)人員機(jī)票費(fèi)用；

　　（2）總機(jī)構(gòu)組織的代表團(tuán)訪華，由代表機(jī)構(gòu)墊付的該代表團(tuán)人員在華食宿費(fèi)用、交通費(fèi)用以及交際應(yīng)酬費(fèi)用，但不包括為來(lái)華從事商務(wù)洽談、簽訂合同等代表團(tuán)所墊付的上述費(fèi)用；

　　（3）總機(jī)構(gòu)在我國(guó)舉辦大型展覽，由代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)布展費(fèi)用、樣品關(guān)稅、境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

　?。?）總機(jī)構(gòu)組織在我國(guó)召開(kāi)與商務(wù)洽談或簽訂合同等貿(mào)易活動(dòng)無(wú)關(guān)的研討會(huì)，由代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)會(huì)議場(chǎng)地租金；

　?。?）總機(jī)構(gòu)在我國(guó)銷售某些特殊商品（如農(nóng)藥），按我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定需進(jìn)行登記注冊(cè)而由代表機(jī)構(gòu)代制造商墊付的登記費(fèi)用以及代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)以外其他公司墊付的廣告宣傳費(fèi)。

　　本項(xiàng)所述“墊付費(fèi)用”，均需提供總機(jī)構(gòu)、制造商等已償還“墊付費(fèi)用”證明文件方可認(rèn)定非代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出額；

　?。?）總機(jī)構(gòu)與我國(guó)有關(guān)部門(mén)簽訂合同，因違約而發(fā)生由其代表機(jī)構(gòu)墊付的貿(mào)易賠款；

　?。?）總機(jī)構(gòu)在我國(guó)提供勞務(wù)服務(wù)而運(yùn)入中國(guó)境內(nèi)的工具等，由其代表機(jī)構(gòu)向海關(guān)墊付繳納的押金和保證金。

　　第四章 征收管理

　　第九條 新設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記30日內(nèi)提交下列有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　?。ㄒ唬锻鈬?guó)企業(yè)駐穗代表機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算等相關(guān)情況說(shuō)明表》一式兩份，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告財(cái)務(wù)核算情況；

　?。ǘ┕ど痰怯涀C照復(fù)印件一份；

　?。ㄈ┑胤蕉悇?wù)登記證件復(fù)印件一份；

　?。ㄋ模┛倷C(jī)構(gòu)（直接委派機(jī)構(gòu)）所在地注冊(cè)登記證復(fù)印件一份；

　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法（會(huì)計(jì)核算軟件）。

　　第十條 采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式代表機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)賬簿健全、應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額計(jì)算準(zhǔn)確，提交上年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名的查賬報(bào)告和第九條所列有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。

　　第十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)采用據(jù)實(shí)征收方式代表機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，將自行申報(bào)收入額與按費(fèi)用支出換算收入額進(jìn)行對(duì)比，對(duì)申報(bào)收入低于費(fèi)用換算收入的代表機(jī)構(gòu)要進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

　　第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)采用據(jù)實(shí)征收方式納稅人存在賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用等情況的，可向有關(guān)納稅人發(fā)出調(diào)整納稅方法稅務(wù)文書(shū)，并追繳按經(jīng)費(fèi)換算收入應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅與自行申報(bào)營(yíng)業(yè)稅差額，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并依法處罰?；闄C(jī)關(guān)對(duì)納稅人作出調(diào)整納稅方法處理決定的，應(yīng)及時(shí)將情況反饋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第十三條 代表機(jī)構(gòu)每季度終了15日內(nèi)必須進(jìn)行申報(bào)納稅。在辦理季度營(yíng)業(yè)稅申報(bào)時(shí)，除按規(guī)定報(bào)送有關(guān)報(bào)表、資料、文件外，還要提供以下資料：

　?。ㄒ唬┌磳?shí)申報(bào)納稅的常駐代表機(jī)構(gòu)，要填寫(xiě)《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)收入來(lái)源情況表》以及《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出情況表》。屬于不予征稅或免稅業(yè)務(wù)的，要同時(shí)提供有關(guān)合同、協(xié)議、憑證等證明資料。凡不能提供或提供資料與實(shí)際情況不符的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入辦法計(jì)算應(yīng)稅收入，并據(jù)以征稅。

　?。ǘ┌唇?jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)稅收入常駐代表機(jī)構(gòu)，要填寫(xiě)《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出情況表》，對(duì)發(fā)生未列入經(jīng)費(fèi)支出額換算收入征稅的費(fèi)用開(kāi)支，要同時(shí)報(bào)送費(fèi)用開(kāi)支真實(shí)性有關(guān)單據(jù)、憑證或資料。

　　第十四條 在穗設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)年度終了5個(gè)月內(nèi)，均須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國(guó)登記注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名的查帳報(bào)告。

　　第十五條 代表機(jī)構(gòu)應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立多處代表機(jī)構(gòu)的，應(yīng)分別由各代表機(jī)構(gòu)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　第五章 附 則

　　第十六條 本指引與國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章或上級(jí)機(jī)關(guān)制定規(guī)范性文件不同的，以國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章、上級(jí)機(jī)關(guān)的規(guī)范性文件為準(zhǔn)。

　　第十七條 中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)臺(tái)灣企業(yè)在穗設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，比照本指引執(zhí)行。

　　第十八條 本指引由廣州市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第十九條 本指引從2010年1月1日起執(zhí)行?！?span style="color:#0000ff;">關(guān)于印發(fā)〈外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅征收管理辦法（試行）〉的通知》（穗地稅發(fā)[2005]145號(hào)）廢止。