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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十六章:外幣交易的會計處理

更新時間:2013-05-27 09:52:39 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 《中級會計實務(wù)》第十六章記賬本位幣可以是外幣,但編報貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。選擇記賬本位幣,應(yīng)當考慮下列因素:(1)銷售計價;(2)料工費計價;(3)融資貨幣。

  外幣交易的會計處理

  一、記賬本位幣的確定

  記賬本位幣可以是外幣,但編報貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。

  選擇記賬本位幣,應(yīng)當考慮下列因素:(1)銷售計價;(2)料工費計價;(3)融資貨幣。

  境外經(jīng)營記賬本位幣的確定(假設(shè)本公司是人民幣):(1)自主性,自主性小的選用人民幣,否則選用外幣;(2)與本企業(yè)交易比重,比重大的選用人民幣,否則選用外幣;(3)現(xiàn)金流影響,影響大的選用人民幣,否則選用外幣;(4)現(xiàn)金流是否足夠還債,不夠的采用人民幣,否則采用外幣。

  企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更。記賬本位幣確需變更時,應(yīng)當采用變更當日的即期匯率折算所有報表的所有項目,比較報表以可比當日的即期匯率折算報表項目。

  二、外幣交易的會計處理

  外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。

  外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。

  外幣報表折算,即將以某種貨幣表述的財務(wù)報表折算為以另一種貨幣表述的財務(wù)報表。

  (一)賬戶設(shè)置

  1.外幣賬戶的格式

  應(yīng)收賬款――美元($1000)7000(RMB)

  外幣賬戶按人民幣登記的同時,還記錄外幣金額。

  可見,外幣賬戶是二級明細賬戶。即在外幣結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債的賬戶下,設(shè)置外幣明細賬戶。

  2.外幣賬戶的種類

  外幣賬戶有兩類:外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶和外幣貨幣性負債賬戶。

  (1)外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶

  外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶,包括外幣貨幣資金賬戶(庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金);外幣應(yīng)收款項賬戶(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長期應(yīng)收款,不含預付賬款);外幣持有至到期投資賬戶。

  (2)外幣貨幣性負債賬戶

  外幣貨幣性負債賬戶包括:短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。

  注:預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。預收款項和預付款項通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對外出售資產(chǎn)的方式進行結(jié)算,不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

  非貨幣性項目不設(shè)置外幣戶。

  3.匯兌損益的核算科目

  一般情況下,匯兌損益記入“財務(wù)費用――匯兌差額”;

  符合資本化條件的匯兌損益計入在建工程。

  (二)會計核算的基本程序

  假設(shè)記賬本位幣為人民幣。

  第一,交易日,將外幣交易金額按即期匯率或近似匯率折算為人民幣金額;同時登記外幣金額。

  第二,期末,將所有外幣貨幣性項目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為人民幣金額,與賬戶原有人民幣金額的差額,記入“財務(wù)費用――匯兌差額”科目。

  第三,結(jié)算(收付款)日,轉(zhuǎn)銷外幣賬戶的余額,與對方科目之間的差額,記入“財務(wù)費用――匯兌差額”科目。

  (三)即期匯率和即期匯率的近似匯率

  外幣業(yè)務(wù)的折算匯率有兩種:

  1.即期匯率

  匯率有三種表示方式:(銀行)買入價、(銀行)賣出價和中間價。中間價是銀行買入價與賣出價的平均價。

  即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。

  2.即期匯率的近似匯率

  在匯率變動不大時,也可以采用近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”,通常是指當期的平均匯率。

  (四)外幣交易的賬務(wù)處理

  兩部分講解:外幣交易和期末調(diào)整。

  外幣交易主要有四種:(1)外幣購銷;(2)外幣借款;(3)外幣兌換;(4)外幣投資。

  外幣交易會計處理時,對外幣賬戶按折算匯率進行折算,其他賬戶以其為基礎(chǔ)計量;非外幣賬戶不按折算匯率進行折算。

          中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十五章知識點匯總

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