中級會計職稱《中級會計實務(wù)》試題解析：存貨

　　1.存貨入賬成本的推算，主要以單項選擇題中的計算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構(gòu)成因素角度進行測試，以多項選擇題為主要測試形式。

　　【例題1?多選題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資(非金銀手飾)，如果收回后需連續(xù)再加工才能出售的，則下列項目中構(gòu)成其入賬成本的是( )。

　　A.發(fā)出材料的成本

　　B.加工費

　　C.由受托方代收代繳的消費稅

　　D.往返運雜費

　　E.加工勞務(wù)所匹配的增值稅

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。

　　【例題2?單選題】甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2008年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1 000元，增值稅率為17%，發(fā)生運費2 000元，保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件( )元。

　　A.1 134.5

　　B.1 200

　　C.1 059.38

　　D.1 027.6

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該材料的入賬成本=1 000×100+2 000×93%+400+500=102 760(元);該材料的單位入賬成本=102 760÷97=1 059.38(元)。

　　【例題3?單選題】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.263萬元，加工費10萬元，加工勞務(wù)匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其匹配的消費稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費稅，因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規(guī)定可組成計稅價來計算應(yīng)繳消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為( )萬元。

　　A.56.78

　　B.48.263

　　C.53.268

　　D.47.268

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司應(yīng)繳消費稅的計稅價=(38.263+10)÷(1-15%)=56.78(萬元);甲公司應(yīng)繳消費稅=56.78×15%=8.517(萬元);甲公司收回加工物資的入賬成本=38.263+10+8.517=56.78(萬元)。

　　【例題4?單選題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司拿生產(chǎn)用的動產(chǎn)設(shè)備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，設(shè)備的原價為500萬元，累計折舊為350萬元，已提減值準(zhǔn)備15萬元，公允價值為200萬元，增值稅率為17%;庫存商品的賬面余額為150萬元，已提跌價準(zhǔn)備為3萬元，公允價值為180萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付銀行存款23.4萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為( )萬元。

　　A.234

　　B.182

　　C.166.7

　　D.180

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換入商品的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅+支付的銀行存款(或-收到的銀行存款)-換入資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額=200+200×17%-23.4-180×17%=180(萬元)。

　　2.存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型。

　　【例題5?單選題】甲公司采用先進先出法核算存貨的發(fā)出計價，2011年6月初庫存商品M的賬面余額為600萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備為60萬元，本月購入M商品的入賬成本為430萬元，本月銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬元，期末結(jié)余存貨的預(yù)計售價為520萬元，預(yù)計銷售稅費為70萬元，則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價準(zhǔn)備為( )萬元。

　　A.75

　　B.71

　　C.80

　　D.70

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　?、俅尕浧谀┑鴥r準(zhǔn)備的結(jié)余額=60-60×500÷600=10(萬元);

　?、谄谀┐尕浀目勺儸F(xiàn)凈值=520-70=450(萬元);

　?、燮谀┐尕浀馁~面余額=600+430-500=530(萬元);

　　④期末存貨應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備=530-450=80(萬元);

　?、萜谀┐尕洃?yīng)補提的跌價準(zhǔn)備=80-10=70(萬元)。

　　【例題6?單選題】甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件可加工為50件A產(chǎn)品，將配件加工成單位A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場價格為每件45萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前計提過存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，甲公司2011年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )。

　　A.150萬元

　　B.130萬元

　　C.160萬元

　　D.120萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】配件可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品預(yù)計售價45×50-A產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金1.2×50-將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本17×50=1 340(萬元);期末配件應(yīng)提足的存貨跌價準(zhǔn)備=1 500-1 340=160(萬元);相比已經(jīng)提過的準(zhǔn)備10萬元，應(yīng)補提150萬元。

　　【例題7?多選題】下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本

　　B.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提也可分類計提

　　C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備

　　D.發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項A，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗可以計入存貨成本，但是非合理損耗不可以;選項C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn);選項D，企業(yè)對存貨采用計劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負債表需要將其調(diào)整為實際成本，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負債表。

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