中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題解析：無形資產(chǎn)

　　1.常見客觀題選材

　　①無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算;

　　②非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算;

　　③土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則;

　　④無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則;

　?、蓍_發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn);

　?、逕o形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則;

　　⑦無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計(jì)算;

　?、酂o形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算。

　　2.典型案例解析

　　【例題1?單選題】甲公司2007年自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品的專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中，發(fā)生的材料費(fèi)用為448萬元，人工費(fèi)用為150萬元，其他費(fèi)用為200萬元。上述費(fèi)用中598萬元符合資本化條件。2008年初該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，并成功申請(qǐng)專利權(quán)，發(fā)生注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)為2萬元，以銀行存款支付。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)8年后該專利權(quán)尚可實(shí)現(xiàn)處置凈額50萬元。2009年末該專利權(quán)發(fā)生貶值，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為240萬元，預(yù)計(jì)殘值為零。2012年末該專利權(quán)的可收回價(jià)值為190萬元， 預(yù)計(jì)殘值為零。2013年1月，甲公司出售專利權(quán)，實(shí)收款項(xiàng)150萬元存入銀行，稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按收入的5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。2009年末專利權(quán)應(yīng)提減值準(zhǔn)備( )萬元。

　　A.222.5

　　B.210

　　C.195

　　D.123.6

　　【正確答案】A

　　【答案解析】①專利的入賬成本=598+2=600(萬元);

　?、?008年-2009年每年的攤銷額=(600-50)÷8=68.75(萬元);

　　③2009年末專利的攤余價(jià)值=600-68.75×2=462.5(萬元);

　?、?009年末專利的可收回價(jià)值為240萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備222.5萬元(462.5-240);

　　【例題2?單選題】資料同前，甲公司出售此專利的損益額為( )萬元。

　　A.23

　　B.-40

　　C.30

　　D.22.5

　　【正確答案】D

　　【答案解析】①2012年末的賬面價(jià)值為120萬元(240-40×3);

　?、谙啾却藭r(shí)的可收回價(jià)值190萬元，不予恢復(fù);

　?、?013年初出售專利的損益=150-120-150×5%=22.5(萬元)。

　　【例題3?多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)的價(jià)值攤銷應(yīng)列支于制造費(fèi)用

　　D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　E.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本。

　　【例題4?多選題】甲公司2009年初購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，入賬成本300萬元，法定使用期限為5年，預(yù)計(jì)有效使用期限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為60萬元，因新技術(shù)的出現(xiàn)使用該專利權(quán)發(fā)生貶值，2009年末預(yù)計(jì)處置價(jià)格為150萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為15萬元，而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值為110萬元，甲公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，稅法認(rèn)為此專利權(quán)的攤銷口徑為6年，到期時(shí)無殘值。此專利權(quán)的攤銷費(fèi)用列支于“管理費(fèi)用”，此專利權(quán)對(duì)2009年利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響為( )。

　　A.追加“資產(chǎn)減值損失”85萬元

　　B.形成遞延所得稅收益28.75萬元

　　C.沖減凈利潤(rùn)123.75萬元

　　D.減少應(yīng)交所得稅12.5萬元

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】①2009年專利權(quán)的攤銷額=(300-60)÷3=80(萬元);

　　②2009年末專利權(quán)的攤余價(jià)值為220萬元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值135萬元，提取85萬元的減值;

　?、垡蛐略隹傻挚鄄町悰_減所得稅費(fèi)用21.25萬元(85×25%);

　　④此專利權(quán)2009年沖減當(dāng)年凈利潤(rùn)123.75萬元(165×75%)。

　　【例題50?多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

　　A.超過正常信用期分期付款且具有融資性質(zhì)的購(gòu)入無形資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定其成本

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價(jià)款難以在兩者之間進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)全部作為無形資產(chǎn)入賬

　　D.無形資產(chǎn)只能在其使用年限內(nèi)采用直線法計(jì)提攤銷

　　E.企業(yè)合并中形成的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C，無法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬;選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)可以采用合理的方法進(jìn)行攤銷;選項(xiàng)E，商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。

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