中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》試題解析：長期股權(quán)投資

　　1.常見客觀題選材

　　(1)同一控制下與非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算;

　　(1)同一控制下長期股權(quán)投資初始投資成本與所付對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的沖抵順序;

　　(1)同一控制下合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)時(shí)資本公積的計(jì)算;

　　(2)合并直接費(fèi)用的會計(jì)處理原則;

　　(3)股票發(fā)行費(fèi)用和債券發(fā)行費(fèi)用的會計(jì)處理;

　　(4)非同一控制下購買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);

　　(5)非同一控制下長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則;

　　(6)成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn);

　　(7)成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)處理;

　　(8)權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會計(jì)處理;

　　(9)被投資方盈余或虧損時(shí)投資方的會計(jì)處理，重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)問題：一是如何將被投資方的盈虧調(diào)整為公允口徑;二是如何剔除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益;三是如果虧損造成投資賬面價(jià)值變成零而被投資方還在虧損時(shí)投資方的會計(jì)處理;

　　(10)被投資方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)投資方“資本公積”額的計(jì)算;

　　(11)被投資方分紅時(shí)投資方的會計(jì)處理;

　　(12)應(yīng)全面掌握成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)投資方的會計(jì)處理。

　　2.典型案例解析

　　(1)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，多以單項(xiàng)選擇題測試。

　　【例題1?單選題】甲公司2011年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，庫存商品的成本為800萬元，公允價(jià)值為1 000萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1 200萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬元。則甲公司取得投資當(dāng)日應(yīng)借記的“利潤分配-未分配利潤”額為( )萬元。

　　A.20

　　B.30

　　C.15

　　D.25

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司 420(700×60%)

　　資本公積――股本溢價(jià) 240

　　盈余公積 360

　　利潤分配――未分配利潤 20

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　貸：庫存商品 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅 80

　　【例題2?單選題】資料同前，如果此合并是非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本和商品的交易收益分別為( )萬元。

　　A.1 170;130

　　B.1 000;200

　　C.420; 210

　　D.1 170;210

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司 1 170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 790

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　貸：庫存商品 800

　　借：營業(yè)稅金及附加 80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 80

　　可見甲公司長期股權(quán)投資的入賬成本為1 170萬元，轉(zhuǎn)讓商品的損益額130萬元(1 000-790-80)。

　　【例題3?單選題】甲公司2011年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，自其手中換得乙公司60%的股份，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1 000萬元。甲公司為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并支付了審計(jì)、咨詢費(fèi)用10萬元，證券公司收取了45萬元的發(fā)行費(fèi)用。則甲公司取得投資當(dāng)日“資本公積”應(yīng)為( )萬元。

　　A.335

　　B.350

　　C.380

　　D.355

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　①發(fā)行股票時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司 480(800×60%)

　　貸：股本 100

　　資本公積――股本溢價(jià) 380

　?、谥Ц栋l(fā)行費(fèi)用時(shí)：

　　借：資本公積――股本溢價(jià) 45

　　貸：銀行存款 45

　　則資本公積應(yīng)凈貸記335(380-45)

　　③支付審計(jì)咨詢費(fèi)用10萬元時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款 10

　　【例題4?單選題】資料同前，如果此合并屬非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司長期股權(quán)投資的初始入賬成本和資本公積分別為( )萬元。

　　A.1 000;835

　　B.1 010;750

　　C.1 000;855

　　D.1 010;855

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　①發(fā)行股票時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司 1 000

　　貸：股本 100

　　資本公積――股本溢價(jià) 900

　?、谥Ц栋l(fā)行費(fèi)用時(shí)：

　　借：資本公積――股本溢價(jià) 45

　　貸：銀行存款 45

　　則資本公積應(yīng)凈貸記855(900-45)萬元

　?、壑Ц秾徲?jì)咨詢費(fèi)用10萬元時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款 10

　　(2)成本法的會計(jì)處理

　　【例題5?多選題】下列情形中，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算的有( )。

　　A.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

　　B.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制

　　C.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響

　　D.投資企業(yè)在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)

　　E.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響關(guān)系，且股權(quán)投資的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】成本法核算的范圍：(1)對被投資單位達(dá)到控制;(2)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且股權(quán)投資的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;(3)權(quán)益法的會計(jì)核算包括四個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容：初始投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理、被投資方實(shí)現(xiàn)盈虧時(shí)投資方的處理、被投資方分紅時(shí)投資方的處理、被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會計(jì)處理。理論部分多以多項(xiàng)選擇題測試，計(jì)算部分多以單項(xiàng)選擇題測試。

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