中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》典型試題解析：存貨

　　1.存貨入賬成本的推算，主要以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算模式測(cè)試，偶爾也以其入賬成本的構(gòu)成因素角度進(jìn)行測(cè)試，以多項(xiàng)選擇題為主要測(cè)試形式。

　　【例題1?多選題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資(非金銀手飾)，如果收回后需連續(xù)再加工才能出售的，則下列項(xiàng)目中構(gòu)成其入賬成本的是( )。

　　A.發(fā)出材料的成本

　　B.加工費(fèi)

　　C.由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　D.往返運(yùn)雜費(fèi)

　　E.加工勞務(wù)所匹配的增值稅

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費(fèi)稅不列入委托加工物資成本。

　　【例題2?單選題】甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算材料成本，2008年4月1日該公司購(gòu)入M材料100件，每件買(mǎi)價(jià)為1 000元，增值稅率為17%，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2 000元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，裝卸費(fèi)500元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理?yè)p耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件( )元。

　　A.1 134.5

　　B.1 200

　　C.1 059.38

　　D.1 027.6

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該材料的入賬成本=1 000×100+2 000×93%+400+500=102 760(元);該材料的單位入賬成本=102 760÷97=1 059.38(元)。

　　【例題3?單選題】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.263萬(wàn)元，加工費(fèi)10萬(wàn)元，加工勞務(wù)匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對(duì)外出售，其匹配的消費(fèi)稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費(fèi)稅，因市場(chǎng)上無(wú)此商品的市場(chǎng)價(jià)可供參照，稅法規(guī)定可組成計(jì)稅價(jià)來(lái)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，則甲公司收回此商品時(shí)的入賬成本為( )萬(wàn)元。

　　A.56.78

　　B.48.263

　　C.53.268

　　D.47.268

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)=(38.263+10)÷(1-15%)=56.78(萬(wàn)元);甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅=56.78×15%=8.517(萬(wàn)元);甲公司收回加工物資的入賬成本=38.263+10+8.517=56.78(萬(wàn)元)。

　　【例題4?單選題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司拿生產(chǎn)用的動(dòng)產(chǎn)設(shè)備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，設(shè)備的原價(jià)為500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為350萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅率為17%;庫(kù)存商品的賬面余額為150萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)元，公允價(jià)值為180萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付銀行存款23.4萬(wàn)元，則甲公司換入商品的入賬成本為( )萬(wàn)元。

　　A.234

　　B.182

　　C.166.7

　　D.180

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換入商品的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅+支付的銀行存款(或-收到的銀行存款)-換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=200+200×17%-23.4-180×17%=180(萬(wàn)元)。

　　2.存貨的期末計(jì)價(jià)主要以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試題型。

　　【例題5?單選題】甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2011年6月初庫(kù)存商品M的賬面余額為600萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬(wàn)元，本月購(gòu)入M商品的入賬成本為430萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬(wàn)元，期末結(jié)余存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)為520萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)為70萬(wàn)元，則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

　　A.75

　　B.71

　　C.80

　　D.70

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　?、俅尕浧谀┑鴥r(jià)準(zhǔn)備的結(jié)余額=60-60×500÷600=10(萬(wàn)元);

　　②期末存貨的可變現(xiàn)凈值=520-70=450(萬(wàn)元);

　?、燮谀┐尕浀馁~面余額=600+430-500=530(萬(wàn)元);

　　④期末存貨應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備=530-450=80(萬(wàn)元);

　?、萜谀┐尕洃?yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=80-10=70(萬(wàn)元)。

　　【例題6?單選題】甲公司2011年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可加工為50件A產(chǎn)品，將配件加工成單位A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件45萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，甲公司2011年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。

　　A.150萬(wàn)元

　　B.130萬(wàn)元

　　C.160萬(wàn)元

　　D.120萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】配件可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)45×50-A產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金1.2×50-將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本17×50=1 340(萬(wàn)元);期末配件應(yīng)提足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 500-1 340=160(萬(wàn)元);相比已經(jīng)提過(guò)的準(zhǔn)備10萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提150萬(wàn)元。

　　【例題7?多選題】下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類(lèi)計(jì)提

　　C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗可以計(jì)入存貨成本，但是非合理?yè)p耗不可以;選項(xiàng)C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷(xiāo)售存貨，其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn);選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表需要將其調(diào)整為實(shí)際成本，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負(fù)債表。

　　【例題8?多選題】下列有關(guān)盤(pán)盈、盤(pán)虧的論斷中錯(cuò)誤的有( )。

　　A.現(xiàn)金盤(pán)虧在扣除責(zé)任賠款后的凈損失應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”

　　B.存貨盤(pán)虧的凈損失屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇

　　C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整

　　D.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈應(yīng)列入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入”

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】現(xiàn)金盤(pán)虧在扣除責(zé)任賠款后列入“管理費(fèi)用”;存貨盤(pán)虧如果屬于非常損失應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”;固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯重述，而盤(pán)虧在扣除賠款后則列入當(dāng)期損失。

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