2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》教材答疑(四)
2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》教材答疑(四)
1.第50頁【例4-8】的會計分錄中,固定資產(chǎn)為何以原值80 000 000元計量,而不是賬面余額60 000 000元?而第51頁【例4-9】中,固定資產(chǎn)卻為何以賬面余額計量?
解答:根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定,在成本模式下,房地產(chǎn)用途發(fā)生改變的,應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。賬面余額是指某科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準備等)。賬面價值是指某科目(通常是資產(chǎn)類科目)的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。因此,第50頁【例4-8】的會計分錄中,在成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),應當將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等科目;該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額在本例題中即為其原值80 000 000元;60 000 000元是賬面余額扣除累計折舊后的金額,即賬面價值,而不是賬面余額。
2.第17頁【例2-1】中的會計分錄①“借:委托加工物資――乙企業(yè)7 000,應交稅金――應交增值稅(進項稅額)1 190,應交稅金――應交消費稅3 000;貸:銀行存款11 190”和會計分錄②“借:委托加工物資――乙企業(yè)10 000,應交稅金――應交增值稅(進項稅額)1 190;貸:銀行存款11 190”是否重復?
解答:兩筆分錄中的應交增值稅不重復。此例中①和②兩筆會計分錄是針對甲企業(yè)收回加工后的材料若用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或直接用于銷售兩種不同經(jīng)濟業(yè)務類型編制的。甲企業(yè)的兩種經(jīng)濟業(yè)務不是同時發(fā)生的關(guān)系,是發(fā)生其中一種業(yè)務時編制對應的會計分錄。因此,兩筆分錄沒有直接關(guān)系,兩筆分錄中涉及的“應交增值稅”也沒有直接關(guān)系,并不重復。
第51頁【例4-9】的會計分錄中,成本模式下自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),應當將自用房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”等科目,即將辦公樓在轉(zhuǎn)換日的賬面余額50 000 0000元和累計折舊5 000 000元分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目。
3.第134頁【例9-4】的最后1行,實際利率10%的具體計算步驟是什么?
解答:本例中實際利率的計算采用了插值法,這屬于財務管理的基本知識。插值法的基本原理是根據(jù)比例關(guān)系建立一個方程,然后,解方程計算得出所要求的數(shù)據(jù)。
以本例為例,59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
上式亦可轉(zhuǎn)換為:59 000×(P/A,r,5)+1 250 000×(P/F,r,5)=1 000 000
當r=9%時,59 000×3.8897+1 250 000×0.6499=1 041 867.3>1 000 000
當r=12%時,59 000×3.6048+1 250 000×0.5674=921 933.2<1 000 000
因此,現(xiàn)值 利率
1 041 867.3 9%
1 000 000 r
921 933.2 12%
根據(jù)以上資料,按照插值法建立比例關(guān)系如下:
(1 041 867.3-1 000 000)/(1 041 867.3-921 933.2)=(9%-r)/(9%-12%)
求解得,r=10%。
4.第147頁第10行中,“可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--應計利息(59 000/360×20)3 277.78”為何不在借方而在貸方?
解答:此處反映的是1月20日出售A債券時的會計處理,其中債券的應計利息反映在貸方,做沖減處理。
5.第385頁(16)的會計分錄中,“資本公積――年初16 000 000”是如何算出來的?
解答:資本公積――年初16 000 000元=15 000 000(年初)+1 000 000
此處的1 000 000元是按照P公司備查簿中的記錄,在購買日,S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異的僅有一項,即甲辦公樓,公允價值高于賬面價值的差額為1 000 000元(7 000 000-6 000 000),根據(jù)準則規(guī)定,此項差額計入資本公積。
6.第101頁上方甲公司的會計分錄中是否缺少計提營業(yè)稅這一環(huán)節(jié)?即是否應當在第三個會計分錄前增加分錄:“借:固定資產(chǎn)清理56 250;貸:應交營業(yè)稅56 250”?
解答:是應當增加一個分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 56 250
貸:應交稅費――應交營業(yè)稅 56 250
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