2014年咨詢工程師《政策與規(guī)劃》講義:第五章三節(jié)

　　第三節(jié) 稅收

　　一、稅收概述

　　(一)稅收的涵義

　　稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。

　　(二)稅收的特征

　　稅收作為政府籌集財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，具有區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的特點(diǎn)。稅收特征可以概括為強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

　　1.稅收的強(qiáng)制性

　　稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式對(duì)稅收征納雙方的權(quán)利(權(quán)力)與義務(wù)進(jìn)行制約，既不是由納稅主體按照個(gè)人意志自愿繳納，也不是按照征稅主體隨意征稅，而是依據(jù)法律進(jìn)行征稅。

　　2.稅收的無(wú)償性

　　稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，稅款一律納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算，由財(cái)政統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報(bào)酬。稅收的無(wú)償性是對(duì)個(gè)體納稅人而言的。政府使用稅款向社會(huì)全體成員提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，稅收的無(wú)償性表現(xiàn)為個(gè)體的無(wú)償性、整體的有償性。

　　3.稅收的固定性

　　稅收的固定性是指國(guó)家征稅標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)穩(wěn)定性。征稅標(biāo)準(zhǔn)(包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等)一經(jīng)確定，在一定時(shí)間內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。國(guó)家可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要適時(shí)地修訂稅法，但這與稅收整體的相對(duì)固定性并不矛盾。

　　稅收的三個(gè)特征是統(tǒng)一的整體。無(wú)償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的保證，固定性是無(wú)償性和強(qiáng)制性的必然要求。三者相互配合，保證了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定。

　　(三)稅與費(fèi)的區(qū)別

　　與稅收規(guī)范籌集財(cái)政收入的形式不同，費(fèi)是政府有關(guān)部門(mén)為單位和居民個(gè)人提供特定的服務(wù)，或賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價(jià)。稅和費(fèi)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.主體不同

　　稅收的主體是國(guó)家，稅收管理的主體是代表國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)或財(cái)政部門(mén);而費(fèi)的收取主體多是行政事業(yè)單位、行業(yè)主管部門(mén)等。

　　2.特征不同

　　稅收具有無(wú)償性，納稅人繳納的稅收與國(guó)家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)之間不具有對(duì)稱性。費(fèi)則通常具有補(bǔ)償性，主要用于成本補(bǔ)償?shù)男枰?，特定的費(fèi)與特定的服務(wù)往往具有對(duì)稱性。稅收具有穩(wěn)定性，而費(fèi)則具有靈活性。稅法一經(jīng)制定對(duì)全國(guó)具有統(tǒng)一效力，并相對(duì)穩(wěn)定，費(fèi)的收取一般由不同部門(mén)、不同地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況靈活確定。

　　3.用途不同

　　稅收收入由國(guó)家預(yù)算統(tǒng)一安排使用，用于社會(huì)公共需要支出，而費(fèi)一般具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)。

　　(四)稅收制度設(shè)計(jì)原則

　　我國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)遵循以下原則：

　　1.財(cái)政原則

　　稅收的基本職能是籌集財(cái)政收入。為國(guó)家財(cái)政需要提供穩(wěn)定的收入來(lái)源是建立稅收制度的基本準(zhǔn)則。堅(jiān)持稅收的財(cái)政原則要量力而行，兼顧需要和可能，既考慮到國(guó)家的財(cái)政需要，又考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

　　2.效率原則

　　政府設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)講求效率。一方面，要有利于優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為的合理化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者使對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小化;另一方面，在稅收征收和繳納過(guò)程中耗費(fèi)成本要最小。

　　3.公平原則

　　稅收公平原則有橫向公平和縱向公平兩層含義。橫向公平，即相同經(jīng)濟(jì)條件的納稅人承擔(dān)等量稅收?？v向公平，即不同納稅能力的納稅人承擔(dān)不同的稅收，即納稅能力強(qiáng)者多納稅，納稅能力弱者少納稅，無(wú)納稅能力者不納稅。

　　4.適度原則

　　在稅收制度設(shè)計(jì)中，社會(huì)整體稅收負(fù)擔(dān)的確定，要充分考慮國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和納稅人負(fù)擔(dān)能力，既能基本滿足國(guó)家的財(cái)政需要，又不能使稅負(fù)太重影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人民生活。

　　(五)稅收制度的構(gòu)成要素

　　稅收制度的構(gòu)成要素，又稱“稅法構(gòu)成要素”，是指組成稅收法律制度的共同因素。

　　1.稅收制度的基本要素

　　(1)納稅人。又稱“納稅義務(wù)人”或“納稅主體”，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　(2)征稅對(duì)象。又稱“征稅客體”，指對(duì)什么課稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物。

　　(3)征稅范圍。又稱“課稅范圍”，指課征稅收的界限。

　　(4)稅類。稅類是國(guó)家稅收制度中稅收類別的簡(jiǎn)稱。

　　(5)稅種。一個(gè)稅種(一種稅收)一般由若干稅制要素構(gòu)成。

　　(6)稅目。又稱“課稅品目”、“征稅品目”，是稅法規(guī)定應(yīng)征稅的具體項(xiàng)目。

　　(7)計(jì)稅依據(jù)。它是指計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

　　(8)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它有兩個(gè)含義，一是指劃分課稅對(duì)象適用稅目稅率所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn);二是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，與計(jì)稅依據(jù)同義。

　　(9)稅基。它是指征稅的客觀基礎(chǔ)，指計(jì)算稅額的課稅基礎(chǔ)。

　　(10)稅源。它是指稅收的源泉，即稅收的最終出處。

　　(11)稅率。稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的法定比例，是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率一般分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

　　1)比例稅率。它是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于商品流轉(zhuǎn)額的課稅。在具體運(yùn)用上，比例稅率又可分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差另比例稅率和幅度比例稅率。

　　2)累進(jìn)稅率。它是指隨征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的增大而逐級(jí)提高稅率的一種遞增等級(jí)稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例大小，劃分為若干不同的征稅級(jí)距，規(guī)定若干高低不同的等級(jí)稅率。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率等幾種。

　　3)定額稅率。又稱“固定稅額”，是指對(duì)每一單位的征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計(jì)征的稅種。定額稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為“一次課征制”、“兩次課征制”和“多次課征制”。

　　(2)納稅期限。納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的間隔時(shí)間。從我國(guó)現(xiàn)行各稅看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多種。

　　(3)減稅免稅。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款;免稅時(shí)免征全部稅款。減稅免稅有針對(duì)納稅人的，有針對(duì)課稅對(duì)象的。減稅免稅的形式一般分為法定減免、特案減免和臨時(shí)減免三種。減稅免稅的方式有兩種，一是稅基式減免(通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減免)，二是稅額式減免(通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式減免)。

　　(4)違章處理。違章處理是指對(duì)納稅人違反稅法的行為所作的處罰，它是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強(qiáng)制性的一種體現(xiàn)。違章處理的方式主要有：加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷稅務(wù)登記證、會(huì)同工商行政管理部門(mén)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任等。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度

　　(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度框架

　　我國(guó)現(xiàn)行稅收制度共由19個(gè)稅種組成，按其性質(zhì)和作用分為以下六類：

　　(1)貨物和勞務(wù)類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通服務(wù)領(lǐng)域中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(2)資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(3)所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(4)特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫停征收)、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、各地占用稅、煙葉稅等。主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(5)財(cái)產(chǎn)和行為稅。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

　　(6)關(guān)稅類。即關(guān)稅，主要對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收。

　　(二)商品勞務(wù)稅制度

　　1.增值稅

　　增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)過(guò)程以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額征收的一種稅。目前，增值稅是我國(guó)政府特別是中央政府財(cái)政收入最主要的來(lái)源，其收入居各稅之首。

　　(1)增值稅類型。根據(jù)對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方法不同，增值稅被分為三種類型：

　　消費(fèi)型增值稅。其特點(diǎn)是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，從計(jì)稅依據(jù)中將外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除。大部分實(shí)行增值稅的國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅。

　　收入型增值稅。其特點(diǎn)是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，從計(jì)稅依據(jù)中扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的折舊部分。從整個(gè)社會(huì)看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱收入型增值稅。

　　生產(chǎn)型增值稅。其特點(diǎn)是不允許納稅人扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。課稅對(duì)象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總合，從整個(gè)社會(huì)看，與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是一種不徹底的增值稅。

　　目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅。1994年稅制改革后，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。

　　(2)增值稅稅率。根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，我國(guó)增值稅率為：

　　1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除以下2)、3)規(guī)定外，稅率均為17%。

　　2)納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油;自來(lái)水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物的，稅率為13%。

　　3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

　　(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　1)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　(4)下列項(xiàng)目免征增值稅：

　　1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　2)避孕藥品和用具;

　　3)古舊圖書(shū);

　　4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　7)銷售的自己使用過(guò)的物品。

　　增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

　　2.消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是針對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍、稅目、稅率等如下：

　　(1)征收范圍。消費(fèi)稅的征稅范圍為煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇等14個(gè)稅目。

　　(2)消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　實(shí)行從價(jià)定率的稅目包括：雪茄、煙絲、酒精、其他酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。稅率從1%～40%不等。

　　實(shí)行從量定額的稅目包括：成品油(0.10無(wú)/升～0.28元/升)、黃酒(240元/噸)、啤酒(220元/噸～250元/噸)。

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的稅目包括：白酒(20%加0.5元/500克)、卷煙(30%～45%加

　　0.003元/支)。

　　(3)應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　(4)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)：

　　1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。

　　2)進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　　3)零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅與零售環(huán)節(jié)征收。

　　3.營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　(1)計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本高低影響。

　　(2)征收范圍。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為增值稅征稅范圍以外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

　　(3)營(yíng)業(yè)稅稅率。根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，營(yíng)業(yè)稅稅率如下：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%;金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等稅率為5%;娛樂(lè)業(yè)稅率為5%～20%。

　　(4)免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目包括：與人民群眾基本生活密切相關(guān)的托兒、養(yǎng)老、教育、醫(yī)療婚介、殯葬服務(wù);殘疾人福利機(jī)構(gòu)、殘疾人員個(gè)人、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)與勞務(wù);農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治; 紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入;境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

　　(三)所得稅制度

　　所得課稅是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱。所得課稅包括企監(jiān)所得稅和個(gè)人所得稅。

　　1.企業(yè)所得稅

　　(1)納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在我國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在我國(guó)境內(nèi)，但在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(2)企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)中在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。

　　(3)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　不征稅收入包括：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　　1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

　　3)固定資產(chǎn)的大修理支出;

　　4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　(4)應(yīng)納稅額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

　　(5)稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　企業(yè)的國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。

　　企業(yè)的下列所得，包括從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

　　此外，所得稅法還對(duì)小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)等給予了稅收優(yōu)惠：

　　1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3)民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　4)企業(yè)的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

　　5)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　6)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　7)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

　　8)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

　　2.個(gè)人所得稅

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

　　(1)個(gè)人所得稅的納稅人。在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從我國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人;在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但從我國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。納稅義務(wù)人具體包括：在華取得所得的中國(guó)公民、個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者、外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和港、澳、中國(guó)臺(tái)灣同胞。

　　(2)個(gè)人所得稅的征稅范圍。個(gè)人所得稅的征稅范圍包括：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

　　(3)個(gè)人所得稅的適用稅率。個(gè)人所得稅分別對(duì)不同所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

　　1)工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%。

　　2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適

　　用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

　　3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

　　4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)~5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

　　5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(4)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

　　1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用(按月減除3500元)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

　　對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。根據(jù)2001年7月19日第三次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，該附加減除費(fèi)用是指，每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。