2016年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　單項選擇題

　　1、A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。假定甲公司2014年度僅生產(chǎn)銷售a、b兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。甲公司存貨跌價準備科目年初賬戶余額為500萬元，2014年度轉銷500萬元。a、b兩種產(chǎn)品的詳細資料如下：

　　A注冊會計師對a、b產(chǎn)成品存貨分別進行了存貨跌價準備的測試，以下所提出的審計調整建議中恰當?shù)氖?　　)。

　　A.計提存貨跌價準備800萬元

　　B.計提存貨跌價準備500萬元

　　C.計提存貨跌價準備350萬元

　　D.計提存貨跌價準備150萬元

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)先進先出法，a產(chǎn)品期末余額為1500件，單價1.8元，應計提的存貨跌價準備金額=1500×(1.8-1.7)=150(萬元)。b產(chǎn)品余額為500×5+2000×4.5=11500(萬元)，未減值。因此本期應計提的存貨跌價準備為150萬元。

　　多項選擇題

　　1、下列有關存貨監(jiān)盤的說法，正確的有(　　)。

　　A.如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關審計程序外，還應當實施其他程序，以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄

　　B.注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用老師的工作

　　C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應當覆蓋所有存放地點

　　D.如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當實施替代審計程序

　　【答案】AB

　　【解析】選項C不正確，如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤不是要求覆蓋所有存放地點，而是重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大可能存在重大錯報風險(如存貨性質特殊)的存貨地點。選項D不正確，如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期間內發(fā)生的交易實施審計程序。

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　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　1、注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃。

　　2、存貨監(jiān)盤的主要目標：獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關存貨數(shù)量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　3、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。

　　對未被納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

　　4、存貨監(jiān)盤結束時的工作包括：

　　(1)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點;

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　5、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洠⒈P點數(shù)倒擠至資產(chǎn)負債表日，檢查記錄的準確性。

　　6、如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　其他審計程序包括：

　　(1)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤;

　　(2)獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的恰當性而出具的報告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄;

　　(4)當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

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