2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試一(B卷)》考試真題及答案解析

　　【摘要】2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試將于8月27日舉行，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師歷年真題是考生們備考時(shí)不可缺少的試題，考生通過對(duì)近幾年真題的練習(xí)，能掌握每科的考試范圍及考試重點(diǎn)和出題思路，對(duì)考生參考價(jià)值極大，以下是環(huán)球網(wǎng)校小編為考生特別整理并發(fā)布“2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試一(B卷)》考試真題及答案解析”，具體如下

　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試一(B卷)》

　　考試真題及答案解析

　　資料(一)

　　A公司主要從事工程機(jī)械的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過買斷的形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。A公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×2年下半年接受委托審計(jì)A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計(jì)其各自的20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。

　　受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20×2年國(guó)內(nèi)固定資產(chǎn)投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機(jī)械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導(dǎo)致價(jià)格下跌，工程機(jī)械行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，整體經(jīng)營(yíng)情況較為低迷。20×2年末，A公司關(guān)閉一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線，并發(fā)布針對(duì)該生產(chǎn)線部分員工的減員計(jì)劃。據(jù)20×3年初工程機(jī)械行業(yè)相關(guān)研究報(bào)告顯示，國(guó)內(nèi)主要工程機(jī)械企業(yè)20×2年?duì)I業(yè)收入較20×1年下降約40%。除對(duì)部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20×2年國(guó)內(nèi)工程機(jī)械市場(chǎng)需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難。

　　20×2年12月，A公司為緩解流動(dòng)性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)整體低迷，工程機(jī)械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)積極尋求兼并收購(gòu)機(jī)會(huì)，為未來(lái)行業(yè)回暖做準(zhǔn)備。A公司也開始將發(fā)展的目光投向海外市場(chǎng)。20×2年下半年，A公司在美國(guó)收購(gòu)了一家工程機(jī)械制造企業(yè)，該企業(yè)成為A公司第一家境外子公司。該境外子公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本位幣為美元。

　　A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中：20×1年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，20×2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計(jì))：

　　金額單位：萬(wàn)元

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，并負(fù)責(zé)跟蹤處理對(duì)賬不符的金額。

　　2.采購(gòu)部負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購(gòu)的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉(cāng)儲(chǔ)部門保管。

　　3.負(fù)責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來(lái)的存貨采購(gòu)發(fā)票，記錄應(yīng)付賬款。

　　4.支票的簽發(fā)需加蓋財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財(cái)務(wù)章。平時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章由財(cái)務(wù)總監(jiān)保管，財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，則授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。

　　資料(三)

　　在審計(jì)A公司金融資產(chǎn)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組注意到以下事項(xiàng)：

　　1.A公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額，將應(yīng)收賬款分為單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額不重大兩部分。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收賬款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，則根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分不同組合，并對(duì)不同組合進(jìn)行減值測(cè)試。

　　2.A公司于若干年前購(gòu)入一項(xiàng)權(quán)益工具投資并一直持有，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并已在20×2年前對(duì)其確認(rèn)100萬(wàn)元的減值損失。20×2年末，該權(quán)益工具投資的公允價(jià)值回升并超過其初始投資成本，因此，A公司轉(zhuǎn)回了原先對(duì)該可供出售權(quán)益工具投資確認(rèn)的100萬(wàn)元減值損失并計(jì)入20×2年損益。

　　3.A公司于20×2年初從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券。因?yàn)橛忻鞔_意圖且有能力將該債券持有至到期，A公司將其作為持有至到期投資核算。20×2年末，該發(fā)債企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，但A公司預(yù)計(jì)20×3年宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)將對(duì)該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。因此，針對(duì)上述持有至到期投資，A公司對(duì)該預(yù)期未來(lái)事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失于20×2年末確認(rèn)了減值損失。

　　資料(四)

　　項(xiàng)目合伙人甲復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　1.A公司于20×2年1月1日從某物流公司(非關(guān)聯(lián)公司)租入一個(gè)倉(cāng)庫(kù)。租賃合同約定的租期為2年，每月租金10萬(wàn)元，前3個(gè)月免租，2年租金總額為210萬(wàn)元。A公司于20×2年支付了4月份至12月份的租金90萬(wàn)元，并將其全額計(jì)人當(dāng)期損益。項(xiàng)目組成員檢查了租賃合同、租賃費(fèi)發(fā)票和付款憑證，據(jù)此確認(rèn)A公司于20×2年度對(duì)上述倉(cāng)庫(kù)租賃確認(rèn)租賃費(fèi)用90萬(wàn)元不存在錯(cuò)報(bào)。

　　2.根據(jù)董事會(huì)的決議，A公司于20×2年12月31日與W公司(非關(guān)聯(lián)公司)簽訂一項(xiàng)不可撤銷的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于20×3年2月向W公司交付一臺(tái)舊設(shè)備，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為200萬(wàn)元。該設(shè)備賬面原值為350萬(wàn)元，截至20×2年12月31日已累計(jì)計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司預(yù)計(jì)交付該設(shè)備還將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等處置費(fèi)用10萬(wàn)元，于20×2年12月31日將該設(shè)備賬面價(jià)值調(diào)整為190萬(wàn)元，并自該日起不再計(jì)提折舊。項(xiàng)目組成員檢查了該舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A公司預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的依據(jù)，據(jù)此確認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備于20×2年12月31日的賬面價(jià)值不存在錯(cuò)報(bào)。

　　3.A公司的借款均為一般借款。項(xiàng)目組成員在對(duì)A公司20×2年度在建工程的借款利息資本化金額進(jìn)行合理性測(cè)試時(shí)，將A公司20×2年末在建工程余額與其20×2年度一般借款加權(quán)平均利率相乘，發(fā)現(xiàn)計(jì)算得出的金額大于A公司于20×2年度在建工程中實(shí)際資本化的借款利息金額。項(xiàng)目組成員據(jù)此認(rèn)定A公司20×2年度在建工程借款利息資本化金額偏低，建議A公司進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　4.根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，A公司于20×2年度將部分電腦設(shè)備的折舊年限縮短為3年，同時(shí)將部分機(jī)器設(shè)備折舊方法從直線法改為雙倍余額遞減法。A公司對(duì)于上述變更均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目組成員認(rèn)為：折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是適當(dāng)?shù)?折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目組成員建議A公司對(duì)上述折舊方法變更按照追溯調(diào)整法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保管。20×2年12月31日，A公司派人赴該物流公司對(duì)有關(guān)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，并編制了盤點(diǎn)表。由于該物流公司的倉(cāng)庫(kù)在外地，項(xiàng)目組未在20×2年末對(duì)該物流公司代為保管的A公司有關(guān)原材料實(shí)施監(jiān)盤程序。A公司向項(xiàng)目組提供了上述原材料于20×2年12月31日的盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)表記錄與A公司20×2年12月31日的賬面記錄無(wú)差異，組成員據(jù)此得出結(jié)論：“該物流公司代為保管的原材料于20×2年12月31日的實(shí)際結(jié)存與賬面記錄無(wú)差異。”

　　6.項(xiàng)目組成員就A公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款余額向若干經(jīng)銷商寄發(fā)詢證函。由于某經(jīng)銷商一直未回函，項(xiàng)目組要求A公司財(cái)務(wù)部人員與該經(jīng)銷商聯(lián)絡(luò)以協(xié)助催收回函。幾天后，財(cái)務(wù)部人員告知項(xiàng)目組，該經(jīng)銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，經(jīng)銷商現(xiàn)已將該回函直接寄至A公司財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)人員隨后將該經(jīng)銷商的回函原件交給了項(xiàng)目組?；睾Y(jié)果顯示函證信息相符，項(xiàng)目組成員據(jù)此認(rèn)定A公司于20×2年12月31日對(duì)該經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款余額無(wú)差異。

　　資料(五)

　　在審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組注意到以下事項(xiàng)：

　　1.A公司有一筆應(yīng)收賬款，截至20×2年12月31日已逾期2年，經(jīng)多次交涉，對(duì)方均以資金周轉(zhuǎn)困難為由拒絕付款。A公司于20×2年末對(duì)上述應(yīng)收賬款計(jì)提了全額壞賬準(zhǔn)備，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其列為壞賬損失并作了全額稅前扣除。

　　2.A公司20×2年度共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬(wàn)元。A公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其作了全額稅前扣除。

　　3.為支援某希望小學(xué)的擴(kuò)建，A公司20×2年向該希望小學(xué)捐贈(zèng)了一臺(tái)工程機(jī)械。A公司將該工程機(jī)械產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出，連同該工程機(jī)械產(chǎn)品的成本一并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了全額稅前扣除。

　　4.20×2年A公司向某用戶銷售一臺(tái)工程機(jī)械，同時(shí)為其提供該工程機(jī)械的操作培訓(xùn)服務(wù)，并額外收取培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。A公司在20×2年對(duì)該培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)收入申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。

　　5.A公司于20×2年1月1日將一處自有房產(chǎn)租賃給某非關(guān)聯(lián)公司使用，租期為2年，按月收取租金。對(duì)上述房產(chǎn)，A公司于20×2年末按房產(chǎn)原值一次減除30%(所在地省人民政府確定的扣除比例)后的余值計(jì)算繳納了房產(chǎn)稅。

　　資料(六)

　　B公司和C公司均為A公司的全資子公司。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)B公司和C公司的20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有關(guān)的事項(xiàng)：

　　1.B公司近年來(lái)連續(xù)虧損，其20×2年12月31日的營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)。但B公司管理層對(duì)公司的未來(lái)仍充滿信心，并已向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，及未來(lái)5年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)。此外，B公司管理層表示，B公司可以在必要時(shí)尋求A公司的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，B公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制B公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　2.C公司經(jīng)營(yíng)狀況一直良好，但鑒于C公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會(huì)對(duì)環(huán)境造成較大污染，C公司董事會(huì)于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序。C公司管理層認(rèn)為，停產(chǎn)的決定是在20×3年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制C公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹?br /> 環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：
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　　資料(七)

　　A公司擬于20×3年向一非關(guān)聯(lián)公司收購(gòu)其下屬全資子公司——D公司的全部或部分股權(quán)，A公司初步擬訂了三套收購(gòu)方案，相應(yīng)購(gòu)買的股權(quán)比例和對(duì)價(jià)支付安排摘錄如下：

　　方案1：A公司僅收購(gòu)D公司60%的股權(quán)，并且以A公司所持下屬全資子公司——E公司70%的股權(quán)為對(duì)價(jià)換取D公司上述60%的股權(quán)。

　　方案2：A公司僅收購(gòu)D公司75%的股權(quán)，并且以支付現(xiàn)金750萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)。

　　方案3：A公司以1000萬(wàn)元對(duì)價(jià)收購(gòu)D公司全部股權(quán)，以現(xiàn)金100萬(wàn)元外加E公司的全部股權(quán)(公允價(jià)值預(yù)計(jì)為900萬(wàn)元)為對(duì)價(jià)換取D公司的全部股權(quán)。

　　資料(八)

　　A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)就下列事項(xiàng)征詢項(xiàng)目合伙人甲的意見：

　　1.A公司于20×2年初投資500萬(wàn)元設(shè)立一家全資子公司——F公司。20×3年1月31日，A公司將所持有的F公司股權(quán)的75%作價(jià)450萬(wàn)元出售給G公司(非關(guān)聯(lián)公司)，A公司所持的F公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。上述股權(quán)出售于20×3年1月31日完成后，A公司仍能對(duì)F公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。F公司自設(shè)立之日至20×3年1月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元(其中20×2年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)45萬(wàn)元)，從未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除凈利潤(rùn)的影響外，也無(wú)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。F公司自設(shè)立之日至20×3年1月31日與A公司沒有任何交易。針對(duì)上述股權(quán)出售交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司應(yīng)如何分別計(jì)算其在20×3年1月個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額提出分析意見。

　　2.A公司于20×3年1月31日以1700萬(wàn)元的現(xiàn)金向H公司(非關(guān)聯(lián)公司)購(gòu)買其全資子公司——I公司的全部股權(quán)。20×3年1月31日(購(gòu)買日)，I公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1650萬(wàn)元。此外，A公司與H公司約定，若I公司20×3年凈利潤(rùn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，A公司需向H公司追加支付現(xiàn)金200萬(wàn)元。該或有對(duì)價(jià)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。針對(duì)上述股權(quán)購(gòu)買交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司如何計(jì)算其于20×3年1月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額提出分析意見。

　　要求：

　　1.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　5.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出項(xiàng)目合伙人甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　6.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　7.針對(duì)資料(五)第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　8.針對(duì)資料(五)第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　9.針對(duì)資料(五)第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　10.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)，對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)B公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性。

　　11.針對(duì)資料(六)第2項(xiàng)，判斷C公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　12.針對(duì)資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件，判斷每個(gè)方案的股權(quán)購(gòu)買比例和對(duì)價(jià)支付安排是否滿足適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)條件(關(guān)于股權(quán)購(gòu)買比例和對(duì)價(jià)支付安排的條件)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　13.針對(duì)資料(八)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項(xiàng)目合伙人甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)
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　　【正確答案】

　　1.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　答：可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有：

　　(1)20×2年度市場(chǎng)低迷，銷售收入大幅下降，可能導(dǎo)致管理層因迫于完成預(yù)算或業(yè)績(jī)目標(biāo)等壓力，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)20×2年度A公司首次擁有一家境外子公司，且該子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制。A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將境外子公司按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響。

　　(3)A公司20×2年度收購(gòu)了一家境外子公司，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目余額為0，可能意味著外幣報(bào)表折算存在錯(cuò)報(bào)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響?；颍涸擁?xiàng)企業(yè)合并可能涉及較為復(fù)雜的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響。

　　2.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　答：(1)風(fēng)險(xiǎn)：20×2年度營(yíng)業(yè)收入下降，但應(yīng)收賬款不降反升，且壞賬準(zhǔn)備未見明顯增加;另外，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難?？赡艽嬖趹?yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備低估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定/應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;或“完整性”認(rèn)定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　?、贆z查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法。

　?、趯?shí)施分析程序，比較前期計(jì)提數(shù)與實(shí)際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提合理性。

　　③檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，識(shí)別是否存在賬齡較長(zhǎng)的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力，評(píng)價(jià)管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)：20×2年度國(guó)內(nèi)主要工程機(jī)械企業(yè)營(yíng)業(yè)收入較20×l年度下降了約40%，而A公司的營(yíng)業(yè)收入較20×l年僅下降了26%，顯示A公司可能存在高估營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　①對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：

　　——按收入類別或產(chǎn)品名稱對(duì)銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析。

　　——按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析。

　?、跈z查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致。

　?、蹖?duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)。

　?、軐?duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止性測(cè)試。

　?、萁Y(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。

　　⑥檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據(jù)。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)：A公司將部分應(yīng)收賬款出售給銀行，涉及金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷較為復(fù)雜，可能存在將不應(yīng)終止確認(rèn)的應(yīng)收賬款提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)收賬款/短期借款的“完整性”認(rèn)定。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　?、佾@取已出售的應(yīng)收賬款清單，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析其是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。

　?、谙蜚y行函證，確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款。

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)：工程機(jī)械的產(chǎn)能出現(xiàn)過剩，A公司因此關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線。顯示固定資產(chǎn)可能存在減值風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;或“完整性”認(rèn)定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　?、俜治鯝公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，識(shí)別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象。

　　②對(duì)于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，檢查管理層編制的減值測(cè)試計(jì)算表，檢查有關(guān)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性。

　?、蹤z查期后固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等情況。

　　(5)風(fēng)險(xiǎn)：A公司發(fā)布了已關(guān)閉生產(chǎn)線的員工減員計(jì)劃，可能因此有必要計(jì)提辭退福利，但20×2年末應(yīng)付職工薪酬以及預(yù)計(jì)負(fù)債余額較20×l年末沒有明顯差異，應(yīng)付職工薪酬或預(yù)計(jì)負(fù)債可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)付職工薪酬/預(yù)計(jì)負(fù)債余額的“完整性”認(rèn)定。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　?、佾@取管理層關(guān)于減員的計(jì)劃，檢查是否存在辭退福利支付計(jì)劃。

　?、跈z查減員計(jì)劃及其辭退福利支付計(jì)劃是否經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　③檢查辭退福利的計(jì)提金額是否恰當(dāng)。

　　④檢查辭退福利的期后付款情況。

　　(6)風(fēng)險(xiǎn)：20×2年度工程機(jī)械產(chǎn)品市場(chǎng)低迷，銷售大幅下降，部分產(chǎn)品價(jià)格下跌，存貨余額大幅上升，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未見明顯增加，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;或“完整性”認(rèn)定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　①實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試;

　?、诟鶕?jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　?、蹤z查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本;

　　④在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，觀察存貨的狀態(tài)。

　　3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　答：(1)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)由不負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的對(duì)賬和對(duì)不符金額的跟蹤處理。

　　(2)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)由采購(gòu)部門以外的其他部門(例如單獨(dú)設(shè)立的驗(yàn)貨部門等)負(fù)責(zé)所采購(gòu)原材料的驗(yàn)收工作。

　　(3)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)付賬款的確認(rèn)依據(jù)應(yīng)包括收貨記錄，而不能只檢查采購(gòu)發(fā)票。

　　(4)存在缺陷。改進(jìn)建議：財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，其簽名章和財(cái)務(wù)章不能同時(shí)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，簽名章應(yīng)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理以外的人員保管。

　　4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　答：(1)存在不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行組合測(cè)試。

　　(2)存在不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，之后公允價(jià)值回升所產(chǎn)生的賬面價(jià)值調(diào)整，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。

　　(3)存在不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：針對(duì)金融資產(chǎn)，對(duì)預(yù)期未來(lái)事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失，無(wú)論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予必確認(rèn)。

　　5.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出項(xiàng)目合伙人甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　答：(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：沒有關(guān)注按直線法確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用的影響。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)建議A公司按照直線法調(diào)整20×2年應(yīng)確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用。租賃合同約定兩年租金總計(jì)為210萬(wàn)元，因此，A公司20×2年按直線法確認(rèn)的租金費(fèi)用應(yīng)為210萬(wàn)元/2=105萬(wàn)元。

　　(2)應(yīng)提出的質(zhì)疑：沒有關(guān)注持有待售固定資產(chǎn)的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價(jià)值的規(guī)定。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)建議A公司按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和原賬面價(jià)值兩者孰低計(jì)量持有待售固定資產(chǎn)。由于相關(guān)持有待售固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用為190萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，因此，應(yīng)將持有待售固定資產(chǎn)的余額還原為原賬面價(jià)值。

　　(3)應(yīng)提出的質(zhì)疑：在建工程利息資本化合理性測(cè)試的方法不恰當(dāng)。

　　改進(jìn)建議：不能直接利用年末在建工程余額進(jìn)行合理性測(cè)試的計(jì)算，而是應(yīng)當(dāng)采用20×2年在建工程全年加權(quán)平均資產(chǎn)支出計(jì)算在建工程應(yīng)資本化的一般借款的借款費(fèi)用金額。

　　(4)應(yīng)提出的質(zhì)疑：固定資產(chǎn)折舊方法的變更不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　改進(jìn)建議：固定資產(chǎn)的折舊方法變更也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，無(wú)需按照追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

　　(5)應(yīng)提出的質(zhì)疑：不能僅依賴A公司編制的盤點(diǎn)表直接認(rèn)定相關(guān)存貨無(wú)差異。

　　改進(jìn)建議：對(duì)于由第三方保管的存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序。

　?、傧虺钟斜粚徲?jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量或狀況。

　?、趯?shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。例如：檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單等。

　　(6)應(yīng)提出的質(zhì)疑：函證回函應(yīng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，而不能由A公司轉(zhuǎn)交。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)要求該經(jīng)銷商將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，或者實(shí)施替代測(cè)試程序，如檢查形成應(yīng)收賬款余額的交易單據(jù)或應(yīng)收賬款期后收款記錄等。

　　6.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：(1)存在不當(dāng)之處。處理意見：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

　　(2)存在不當(dāng)之處。處理意見：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。

　　7.針對(duì)資料(五)第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：存在不當(dāng)之處。處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送其他單位，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅(而非作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)，繳納增值稅。

　　此外，只有通過公益性團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門的公益事業(yè)捐贈(zèng)，才能按一定比例在稅前扣除。其他捐贈(zèng)或超過規(guī)定比例的部分，不得稅前扣除。

　　8.針對(duì)資料(五)第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：存在不當(dāng)之處。處理意見：該項(xiàng)交易同時(shí)涉及工程機(jī)械銷售和培訓(xùn)服務(wù)，屬于混合銷售行為。由于A公司是從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，因此所收取的該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)申報(bào)繳納增值稅。

　　9.針對(duì)資料(五)第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/p>

　　答：存在不當(dāng)之處。處理意見：房產(chǎn)出租的，首先應(yīng)按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅(稅率為12%)。

　　10.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)，對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)B公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性。

　　答：B公司近年來(lái)連續(xù)虧損，并且其20×2年12月31日的營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表明B公司存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施下列程序：

　　(1)評(píng)價(jià)B公司管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及B公司管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。

　　(2)對(duì)于B公司管理層所提供的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)其用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠，其基本假設(shè)是否具有充分的支持。

　　(3)對(duì)于B公司管理層關(guān)于“可以在必要時(shí)尋求A公司財(cái)務(wù)支持”的說(shuō)法，獲取A公司關(guān)于向B公司提供財(cái)務(wù)支持的有關(guān)聲明，并獲得有關(guān)A公司有能力提供這種支持的證據(jù)。

　　(4)考慮自B公司管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。

　　(5)要求B公司管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。

　　11.針對(duì)資料(六)第2項(xiàng)，判斷C公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答：不適當(dāng)。C公司董事會(huì)于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序，該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，C公司不應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　12.針對(duì)資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件，判斷每個(gè)方案的股權(quán)購(gòu)買比例和對(duì)價(jià)支付安排是否滿足適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)條件(關(guān)于股權(quán)購(gòu)買比例和對(duì)價(jià)支付安排的條件)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答：(1)方案一：股權(quán)購(gòu)買比例不滿足要求，因?yàn)槭召?gòu)的股權(quán)未達(dá)到D公司股權(quán)的75%;對(duì)價(jià)支付安排滿足要求，因?yàn)橹Ц兜膶?duì)價(jià)中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的85%。

　　(2)方案二：股權(quán)購(gòu)買比例滿足要求，因?yàn)槭召?gòu)的股權(quán)已達(dá)到D公司股權(quán)的75%;對(duì)價(jià)支付安排不滿足要求，因?yàn)橹Ц兜膶?duì)價(jià)均為現(xiàn)金形式，沒有以股權(quán)支付的金額。

　　(3)方案三：股權(quán)購(gòu)買比例和對(duì)價(jià)支付安排均滿足要求。因?yàn)槭召?gòu)的股權(quán)已超過D公司股權(quán)的75%，且支付的對(duì)價(jià)中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的85%。

　　13.針對(duì)資料(八)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項(xiàng)目合伙人甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本(500萬(wàn)元×75%=375萬(wàn)元)，收到的對(duì)價(jià)(450萬(wàn)元)大于終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的部分(450萬(wàn)元-375萬(wàn)元=75萬(wàn)元)確認(rèn)為投資收益。同時(shí)，在對(duì)剩余的所持F公司25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時(shí)，將F公司自20×3年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算(20×3年1月31日)之間應(yīng)享有F公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額[(50萬(wàn)元-45萬(wàn)元)×25%=1.25萬(wàn)元]確認(rèn)為投資收益。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)于所持F公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日(20×3年1月31日)的公允價(jià)值(150萬(wàn)元)進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)(450萬(wàn)元)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和(450萬(wàn)元+150萬(wàn)元=600萬(wàn)元)，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有F公司自成立日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額[600萬(wàn)元-(500萬(wàn)元+50萬(wàn)元)×100%=50萬(wàn)元]，確認(rèn)為投資收益。

　　(2)當(dāng)企業(yè)合并雙方約定視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買方通過支付額外現(xiàn)金追加合并對(duì)價(jià)，購(gòu)買方應(yīng)將約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差異確認(rèn)為商譽(yù)。

　　①合并成本=1700萬(wàn)元+120萬(wàn)元=1820萬(wàn)元

　?、谑召?gòu)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1650萬(wàn)元

　?、凵套u(yù)=1820萬(wàn)元-1650萬(wàn)元=170萬(wàn)元
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