2024年cpa會計知識點精講：第七章資產(chǎn)減值

本文為大家整理了2024年cpa會計知識點精講：第七章資產(chǎn)減值，本章為重要性一般的章節(jié)，主要考核客觀題和主觀題，最近3年考試分?jǐn)?shù)在4分左右。重要知識點有資產(chǎn)減值的含義、范圍及減值測試、可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理等內(nèi)容。

2024年cpa會計知識點精講：第七章資產(chǎn)減值

【必考點1】資產(chǎn)減值的含義、范圍及減值測試

(一)資產(chǎn)減值含義

是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

(二)資產(chǎn)減值的范圍

1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資

2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

3.固定資產(chǎn)(包括在建工程)

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

5.無形資產(chǎn)(包括研發(fā)支出)

6.商譽

7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

速記：油無骨頭

(三)資產(chǎn)減值的跡象與減值的測試

1.資產(chǎn)減值的跡象判斷：

原則：(1)公允價值下降;(2)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降

2.資產(chǎn)減值的測試：

如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提。

但是，以下資產(chǎn)除外：

(1)商譽

(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

(3)尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。

【必考點2】可收回金額的計量

(一)資產(chǎn)可收回金額估計的基本原則

資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

(二)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

1.公允價值：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。

2.處置費用：可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。不包括財務(wù)費用和所得稅費用等。

(三)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

1.原則：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

2.因素：

(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

(2)資產(chǎn)的使用壽命

(3)折現(xiàn)率

3.資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

4.資產(chǎn)的使用壽命

與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的使用壽命預(yù)計方法相同

5.折現(xiàn)率

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列各種跡象中，表明企業(yè)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組可能發(fā)生減值的有()(2023年)

A.企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值遠(yuǎn)高于其市值

B.市場利率在當(dāng)期已經(jīng)大幅下降

C.資產(chǎn)組經(jīng)營活動所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)小于收購對價估值中的預(yù)測

D.資產(chǎn)計劃被提前處置

【答案】AD

【解析】從企業(yè)外部信息來源來看，市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低(選項B 不符合題意);企業(yè)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的賬面價值遠(yuǎn)高于其市值(選項A 符合題意) 。從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置(選項D符合題意);企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象(選項C 不符合題意)。

【2-單選題】為了資產(chǎn)減值測試的目的，企業(yè)需要對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是( )。(2020年)

A.5年

B.永久

C.資產(chǎn)剩余使用壽命

D.企業(yè)經(jīng)營期限

【答案】C

【解析】在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定，選項C正確。

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