2024年cpa會計考點精講：第八章負(fù)債

本文為大家整理了2024年cpa會計考點精講：第八章負(fù)債，本章主要考核客觀題和主觀題，最近三年考試分?jǐn)?shù)為2－4分。重要知識點有增值稅會計處理、公司債券等內(nèi)容。

2024年cpa會計考點精講：第八章負(fù)債

【必考點1】增值稅會計處理

(一)購銷業(yè)務(wù)的會計處理

1.增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣銷項稅額。

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

(銷項稅額抵減)(差額征稅：如運輸業(yè)、旅游業(yè))

(已交稅金)

(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

(減免稅款)

(銷項稅額)

(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

應(yīng)交稅費——未交增值稅

——預(yù)交增值稅

——待抵扣進項稅額

——待認(rèn)證進項稅額(取得扣稅憑證，未及時認(rèn)證)

——待轉(zhuǎn)銷項稅額(會計：確認(rèn)收入、稅法：尚未發(fā)生納稅義務(wù)，如：質(zhì)保金)

——簡易計稅

——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

2.小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入相關(guān)成本費用。

3.視同銷售的會計處理

(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費;

(2)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

投資、分配給股東或投資者、無償贈送的會計分錄。

【補充例題】企業(yè)購入A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，成本100萬元，售價120萬元;生產(chǎn)出B產(chǎn)品成本200萬元，售價300萬元，用于集體福利時全部給管理部門職工，該企業(yè)增值稅稅率為13%。假設(shè)除了A材料的已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額外，B產(chǎn)品沒有其他的增值稅進項稅額，不考慮其他因素。　　圖解：

4.進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于：

(1)簡易計稅方法計稅項目

(2)免征增值稅項目

(3)集體福利或個人消費等

其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(4)因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進項稅額轉(zhuǎn)出。

5.差額征稅的會計處理

(1)在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”科目，同理，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目;

(2)在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額并計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

6.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

【例題】一般納稅人福喜公司3月應(yīng)交增值稅32萬元，當(dāng)月實際交納24萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后月份交納8萬元。4月交納以前月份未交增值稅8萬元;會計分錄如下：

(1)交納當(dāng)月的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)24

貸：銀行存款 24

(2)轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

當(dāng)月未交增值稅=32-24=8(萬元)

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)8

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 8

(3)4月，企業(yè)交納以前期間未交的增值稅8萬元：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅8

貸：銀行存款 8

7.交納增值稅的會計處理

(1)企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)(小規(guī)模納稅人 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”)

貸：銀行存款

(2)當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

(3)企業(yè)預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

8.增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費的處理

企業(yè)初次購買防偽稅控系統(tǒng)和維護的費用可以全額抵扣增值稅的應(yīng)納稅額。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-多選題】下列各項關(guān)于增值稅會計處理的表述中，正確的有( )。(2020年)

A.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物計算交納的增值稅計入銷售成本

B.一般納稅人購進貨物用于免征增值稅項目，其進項稅額計入相關(guān)成本費用

C.一般納稅人月終計算出當(dāng)月應(yīng)交或未交的增值稅，在“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算

D.一般納稅人核算使用簡易計稅方法計算交納的增值稅在“應(yīng)交稅費——簡易計稅”明細(xì)科目核算

【答案】BCD

【解析】小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物，計算交納的增值稅記入“應(yīng)交稅費―—應(yīng)交增值稅”選項A錯誤。

【2-多選題】2×18年1月1日，甲公司初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，增值稅額為39萬元。甲公司將購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算和管理。當(dāng)年，甲公司計提增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備折舊80萬元，發(fā)生技術(shù)維護費50萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。(2020年)

A.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的增值稅額39萬元計入當(dāng)期管理費用

B.發(fā)生的50萬元技術(shù)維護費計入當(dāng)期管理費用

C.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的價款及增值稅額339萬元計入固定資產(chǎn)的成本

D.計提的80萬元折舊計入當(dāng)期管理費用

【答案】ABD

【解析】購買稅控設(shè)備支付的增值稅不計入稅控設(shè)備成本，選項C錯誤。

【3-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生下列事項：(1)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)，支付購買價款200萬元;(2)支付增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備維護費50萬元;(3)資源稅100萬元;(4)印花稅80萬元。已知初次購買增值稅稅控系統(tǒng)和增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備維護費在計算增值稅稅額時可以進行抵扣。下列說法正確的是( 　)。(2021年)

A.印花稅直接計入當(dāng)期管理費用

B.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)支付的價款在計算增值稅應(yīng)納稅額時沖減當(dāng)期管理費用

C.支付的設(shè)備維護費在計算增值稅應(yīng)納稅額時計入營業(yè)收入

D.資源稅應(yīng)計入資產(chǎn)成本

【答案】B

【解析】選項A、D，印花稅、資源稅應(yīng)當(dāng)計入稅金及附加;選項B、C，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

【4-單選題】下列各項關(guān)于企業(yè)土地增值稅會計處理的表述中，正確的是()(2023年)

A.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)在項目竣工前預(yù)售商品房，將預(yù)交的土地增值稅計入利潤表的稅金及附加項目

B. 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅應(yīng)沖減收入

C. 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)在項目竣工決算后收到退回多交的土地增值稅計入利潤表的其他收益項目

D. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)及地上建筑物時，資產(chǎn)處置收益中應(yīng)扣除應(yīng)交納的土地增值稅

【答案】D

【解析】企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目，選項A 不正確;兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目，選項B 不正確;收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目，選項C 不正確。

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