注冊(cè)會(huì)計(jì)考試:精華記憶篇所得稅會(huì)計(jì)稅法

第十九章 所得稅會(huì)計(jì)（稅法）

一、永久性差異與時(shí)間性差異
1、永久性差異：計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。
例：國(guó)債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費(fèi)
2、時(shí)間性差異：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。
①、可抵減時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用
理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng)。
②、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、
理解：應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項(xiàng)。
二、應(yīng)付稅款法
　　 要點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。
借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異)*稅率
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異)*稅率
******“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額
三、納稅影響會(huì)計(jì)法
本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費(fèi)用。
時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。
1、所得稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理
借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異)*稅率 與本期利潤(rùn)相配比
(或貸)遞延稅款 (時(shí)間性差異)*稅率 可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異)*稅率
2、所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法
四、遞延法
1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。
2、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。
3、遞延稅款的余額不代表實(shí)際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。
******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括：
?、佟⒈酒趹?yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；
五、債務(wù)法
1、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。
2、在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。
3、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。
4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。
******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括：
　　①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對(duì)以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。
******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù)處理時(shí)始終抱有這么一個(gè)思路的話，就不會(huì)出錯(cuò)了。
六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn)
①、債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。
②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)
±永久性差異
±時(shí)間性差異
應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±時(shí)間性差異
稅率
應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率
遞延稅款=時(shí)間性差異×稅率
所得稅=應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅+遞延稅款
二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對(duì)應(yīng)的是“所得稅”。

三.對(duì)于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差異的影響。(教材P591例7)

四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”

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