2009年注冊會計師《審計》第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(5)

　　第三節(jié)　獨立性(重點內(nèi)容)

　　一、獨立性的含義

　　獨立性要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。

　　界定可能對獨立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應(yīng)采取的適當(dāng)防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務(wù)的性質(zhì)可能不同，相應(yīng)地可能存在不同的威脅，從而要求運用不同的防范措施。

　　按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。

　　考慮范圍：(1)會計師事務(wù)所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員

　　由于業(yè)務(wù)的差別對獨立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點：鑒證業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù);在鑒證業(yè)務(wù)為非審計業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報告的目的、對象和預(yù)期使用者。

　　審計業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實質(zhì)上的獨立性以外，形式上的獨立性也很重要。

　　總結(jié)：

　　(1)向?qū)徲嬁蛻籼峁╄b證業(yè)務(wù)，(未明確)，會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于客戶;

　　(2)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，未明確限定于指定的使用者使用，會計師事務(wù)所、鑒證小組成員獨立于客戶;

　　(3)向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨立于客戶;會計師事務(wù)所不應(yīng)在客戶內(nèi)有重大的直接或間接的經(jīng)濟利益。

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