2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(5)

　　二、威脅獨(dú)立性的情形

　　可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：(會(huì)判斷，會(huì)區(qū)別)

　　1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;(直系親屬與本人相同;直接、間接區(qū)別見P30五;股票有一點(diǎn)也不行)

　　2.收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務(wù)所全年收入20%，安達(dá)信)

　　3.過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);

　　4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系;(是否存在收益)

　　5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;(例如：上市是否成功)

　　6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(跳槽)

　　(二)自我評(píng)價(jià)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：

　　1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;(時(shí)間長(zhǎng)短需要判斷)

　　2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);(評(píng)估、管理咨詢)

　　3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(代理記賬)

　　(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：

　　1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員(父母、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;

　　2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往;

　　4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

　　(四)外界壓力

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：

　　1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;

　　2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù);

　　3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

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