2011年注會(huì)《審計(jì)》講義：第二十三章(4)

　　三、了解與初步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)

　　(一)了解的目的

　　識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的局限性

　　(1)有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍，但不能完全取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。在某些情況下，考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序沒有任何作用。

　　(2)并非所有的內(nèi)部審計(jì)工作都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)后可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序沒有任何作用;

　　(三)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行評(píng)估

　　在下列情況下，內(nèi)部審計(jì)沒有作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)利用：

　　(1)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無關(guān);

　　(2)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為進(jìn)一步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)不符合成本效益原則;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮。

　　(四)了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素

　　(1)內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響;

　　(2)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍;

　　(3)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;

　　(4)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

　　四、溝通和協(xié)調(diào)

　　(一)溝通和協(xié)調(diào)的時(shí)間安排

　　當(dāng)計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃，并盡早與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行討論。

　　(二)溝通和協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

　　(1)審計(jì)工作的時(shí)間，包括制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序、出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的時(shí)間安排。

　　(2)審計(jì)覆蓋的范圍，包括內(nèi)部審計(jì)覆蓋的主體對(duì)象及時(shí)間范圍。

　　(3)重要性水平取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。

　　(4)擬確定的選取樣本的方法，括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　(5)對(duì)已實(shí)施工作的記錄。應(yīng)當(dāng)能夠提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閮?nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)、證實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作是否被恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行并使其他人能夠據(jù)此檢查內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行情況。

　　(6)復(fù)核與報(bào)告程序。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核，并盡快形成書面報(bào)告，將其傳遞給審計(jì)對(duì)象及相關(guān)管理層。

　　(三)溝通和協(xié)調(diào)的方式

　　(1)定期召開會(huì)議討論共同關(guān)心的問題;

　　(2)交換審計(jì)報(bào)告和管理建議書;

　　(3)在審計(jì)技巧、審計(jì)方法和審計(jì)術(shù)語方面達(dá)成共識(shí);

　　(4)統(tǒng)籌審計(jì)方案。

　　五、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作

　　(一)評(píng)價(jià)的目的

　　如果擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定是否能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。

　　(二)評(píng)價(jià)時(shí)考慮的因素

　　(1)內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

　　(2)內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出合理的審計(jì)結(jié)論;

　　(3)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致;

　　(4)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得以適當(dāng)解決。

　　(三)對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施審計(jì)程序

　　(1)檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目;

　　(2)檢查其他類似項(xiàng)目;

　　(3)觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況。

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