2011注冊會(huì)計(jì)師《稅法》講義:第十五章(13)
第五節(jié) 法律責(zé)任
熟悉:違反稅法行為及相關(guān)法律責(zé)任(如:罰款金額、倍數(shù)、比率)
違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰
1.納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正??梢蕴?000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的。處2000元以上l萬元以下的罰款。
(1)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;
(2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;
(3)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;
(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;
(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的;
(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。
2.罰款50%以上3倍以下
(1)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
(2)稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
【經(jīng)典例題】2007年
根據(jù)《稅收征收管理》規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人一定數(shù)額的罰款。其罰款限額是( )。
A.2000元以下
B.200元以上5000元以下
C.應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下
D.應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上5倍以下
【答案】C
3.罰款50%以上5倍以下
(1)對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
(2)納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
(3)納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
(4)納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
4.對偷稅行為的處罰(出過綜合題)
偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
數(shù)額比例處罰
偷稅行為1萬以下或10%以內(nèi) 按《征管法》:
1.補(bǔ)交稅款;
2.補(bǔ)交滯納金;
3.對偷稅行為進(jìn)行罰款(稅額的50%至5倍)
偷稅罪1萬-10萬且10%-30% 按照《刑法》:
1.罰金(偷稅數(shù)額的1至5倍);
2.判刑,三年以下有期徒刑
10萬元以上且30%以上 按照《刑法》:
1.罰金(偷稅數(shù)額的1至5倍)
2.判刑:三年至7年
扣繳義務(wù)人采取上述手段,也給予同樣的處罰。
偷稅比例=偷稅稅額/應(yīng)納稅額×100%
應(yīng)納稅額指納稅人應(yīng)繳的各種稅,包括納稅人偷稅未繳,以及正常應(yīng)納的。
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