2011年注會《審計》講義：第二十五章(1)

　　第一節(jié)　完成審計工作概述

　　注冊會計師在按業(yè)務循環(huán)完成各財務報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，應匯總審計測試結果，進行更具綜合性的審計工作，如評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)，匯總審計差異評價獨立性和道德問題，考慮持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，關注或有事項和期后事項對財務報表的影響，撰寫審計總結，復核審計工作底稿和財務報表等。在此基礎上，應評價審計結果，在與客戶溝通以后，確定應出具審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送審計報告，終結審計工作。

　　一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)

　　重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關的信息披露。

　　二、匯總審計差異

　　對審計差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計的財務報表”的過程，主要是通過編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。

　　(一)編制審計差異調(diào)整表

　　審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。

　　無論是建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項還是重分類錯誤，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類錯誤分別匯總至調(diào)整分錄匯總表25-1、重分類分錄匯總表25-2和未調(diào)整不符事項匯總表25-3。

　　對于采納的調(diào)整事項和重分類錯誤，應由被審計單位以書面方式進行確認。對未調(diào)整不符事項根據(jù)性質和重要程度，確定是否在報告中反映。

　　(二)編制試算平衡表

　　表25-4、25-5

　　1.試算平衡表中的“審前金額”對應被審計單位財務報表

　　2.根據(jù)財務報表項目調(diào)整，(按最簡潔的方式調(diào)整，不考慮經(jīng)濟意義)

　　3.在編制完試算平衡表后，應注意核對相應的勾稽關系。如，資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的審計前金額、審定金額、報表反映的各欄合計數(shù)應分別等于其右邊相應各欄合計數(shù);資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的調(diào)整金額欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應等于右邊的調(diào)整金額欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差;資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的重分類調(diào)整欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應等于右邊的重分類調(diào)整欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差，等等。

　　三、復核審計工作底稿和財務報表

　　(一)對財務報表總體合理性實施分析程序

　　在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定審計調(diào)整后的財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。這時運用分析程序是強制要求，注冊會計師在這個階段應當運用分析程序。

　　在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　(二)評價審計結果

　　注冊會計師評價審計結果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了審計準則。為此，注冊會計師必須完成兩項工作：一是對重要性和審計風險進行最終的評價;二是對被審計單位已審計報表形成審計意見并草擬審計報告。

　　負責該審計項目的主任會計師對這些工作負有最終的責任。在有些情況下，這些工作可以先由審計項目經(jīng)理初步完成，然后再逐級交給部門經(jīng)理和主任會計師認真復核。

　　在對審計意見形成最后決定之前，會計師事務所通常要與被審計單位召開溝通會。在會議上，注冊會計師可口頭報告本次審計所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審計單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。

　　3、復核審計工作底稿

　　會計師事務所應當建立完善的審計工作底稿分級復核制度。如前所述，對審計工作底稿的復核可分為二個層次：項目組內(nèi)部復核和獨立的項目質量控制復核。

　　(一)項目組內(nèi)部復核

　　項目組內(nèi)部復核又分為兩個層次：審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核和項目合伙人的復核。

　　1.審計項目經(jīng)理的復核

　　在審計過程進行中，由審計項目經(jīng)理對工作底稿的復核屬于第一層復核，這層復核主要是評價已完成的審計工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結論。

　　2.項目合伙人的復核

　　在完成審計外勤工作時，則需項目合伙人對審計工作底稿實施復核。該復核既是對審計項目經(jīng)理復核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關。

　　項目合伙人的復核，可以通過填列和復核財務報表檢查清單的方式來進行。

　　(二)獨立的項目質量控制復核

　　項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。項目質量控制復核也稱獨立復核。

　　1.對審計工作底稿進行獨立復核的意義：

　　(1)實施對審計工作結果的最后質量控制。

　　(2)確認審計工作已達到會計師事務所的工作標準。

　　四、評價獨立性和道德問題

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