2011年注會《審計(jì)》講義：第二十五章(2)

　　第二節(jié)　持續(xù)經(jīng)營審計(jì)

　　一、管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　(一)管理層的責(zé)任

　　管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性。

　　(二)注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　注冊會計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性，并考慮審計(jì)報告的影響。

　　二、審計(jì)程序

　　總體步驟：

　　第一步：關(guān)注對持續(xù)經(jīng)營構(gòu)成重大疑慮的事項(xiàng)

　　第二步：實(shí)施程序，確定其假設(shè)基礎(chǔ)是否合理(看評估、程序)

　　第三步：形成結(jié)論，確定對報告的影響

　　(一)計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險評估程序

　　在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?、倏紤]是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，

　?、谠u價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，

　?、劭紤]已識別的事項(xiàng)或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響。

　　1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(區(qū)分)

　　(1)財務(wù)方面

　　1.債務(wù)違約

　　2.無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款;

　　3.累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大;

　　4.過度依賴短期借款籌資;

　　5.無法獲得供應(yīng)商的正常高業(yè)信用;

　　6.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金;

　　7.資不抵債;

　　8.現(xiàn)金流量困難;

　　9.大股東長期占用巨額資金;

　　10.重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理;

　　11.存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn);

　　12.存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。

　　(2)經(jīng)營方面

　　(3)其他方面

　　注冊會計(jì)師就可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)工作的始終。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在實(shí)施風(fēng)險評估程序時識別的事項(xiàng)或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響，及其對進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

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