注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)講義之：借款費(fèi)用(3)

　　【答案】

　　(1)判斷專門借款的資本化期間

　　2007年資本化期間為2007年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日應(yīng)暫停資本化。

　　(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理

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　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20―4=16(萬元)

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　②第二度(暫停資本化)

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20―4=16(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

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　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=20―9=11(萬元)

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 11

　　銀行存款 9

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　④第四季度

　　a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化

　　b.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬元，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。

　　累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)

　　季度資本化率=6%/4=1.5%

　　一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)

　　c.賬務(wù)處理

　　專門借款利息的賬務(wù)處理：

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 20

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　一般借款利息的賬務(wù)處理：

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 3

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5

　　貸：銀行存款(500×6%/4)7.5

　　2.匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。可詳見本輔導(dǎo)書外幣折算章的例子。

　　3.輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　(1)輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。

　　(2)輔助費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理：借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話說，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。

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