2011年注會(huì)《審計(jì)》講義：第二十五章(5)

　　第四節(jié)　期后事項(xiàng)

　　一、期后事項(xiàng)的種類

　　期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

　　為了確定期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的影響，有兩類期后事項(xiàng)需要被審計(jì)單位管理層考慮，并需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：一是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息;二是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中作適當(dāng)披露。

　　舉例：①若公司于2008年12月被起訴，該案也于2009年2月20日審理完畢，應(yīng)賠償120萬元。

　?、谌艄居?009年1月被起訴，該案也于2009年2月20日審理完畢，應(yīng)賠償120萬元。

　　③若公司于2008年12月被起訴，該案在審計(jì)結(jié)束前，還未審理完畢。

　　上述事項(xiàng)中，①屬于調(diào)整的期后事項(xiàng)(第一類);②屬于非調(diào)整期后事項(xiàng)(第二類);③屬于或有事項(xiàng)。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　8.資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

　　期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：

　　第一個(gè)時(shí)段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”;第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”;第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。

　　上圖中，資產(chǎn)負(fù)債表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期;財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是指被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期;財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。審計(jì)報(bào)告日通常與財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是相同的日期。

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