2011年注會《審計》講義：第二十五章(6)

　　二、截至審計報告日發(fā)生的事項

　　(一)主動識別第一時段期后事項

　　注冊會計師負有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項。

　　(二)用以識別期后事項的審計程序

　　時間：注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日實施審計程序。

　　用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括：

　　1.復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序;

　　2.查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項;

　　3.查閱最近的中期財務(wù)報表，如認為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告;

　　4.向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項;

　　5.向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。

　　(三)知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮

　　1.如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　2.如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。

　　三、截至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實

　　(一)被動識別第二時段期后事項

　　在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢。

　　(二)知悉第二時段期后事項時的考慮

　　在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

　　如果注冊會計師認為期后事項的影響足夠重大，確定需要修改財務(wù)報表的：

　　1.管理層修改財務(wù)報表時的處理

　?、俑鶕?jù)具體情況實施必要的審計程序

　?、卺槍π薷暮蟮呢攧?wù)報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。

　　新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期。由于審計報告日的變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，以避免重大遺漏。

　　2.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　3.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理

　?、僮詴嫀煈?yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。

　?、谌绻攧?wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。

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