注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)講義之：所得稅(3)

　　(二)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則

　　除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)注意的是，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用、資本公積或者商譽(yù)。

　　(1)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　【例14】甲公司于2006年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。則2007年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元(200-20)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為160萬(wàn)元(200-40)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。假設(shè)2008年所得稅稅率為25%，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元(20×25%)。

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　　(2)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，調(diào)整資本公積

　　與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。

　　【例15】 甲公司持有丁公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，2007年末，該股票的公允價(jià)值為520萬(wàn)元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。由于資產(chǎn)賬面價(jià)值520萬(wàn)元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整資本公積(甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%)：

　　遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬(wàn)元)。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：資本公積――其他資本公積 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　　(3)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整商譽(yù)

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。

　　【例16】甲公司以增發(fā)600萬(wàn)股、市價(jià)6000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司(原股東丙公司)100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。假設(shè)該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表：

　　項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)(原賬面價(jià)值)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　固定資產(chǎn)27001550 1150

　　應(yīng)收賬款2100210000

　　存貨17401240 500

　　應(yīng)付賬款12001200

　　預(yù)計(jì)負(fù)債3000300

　　不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值(即凈資產(chǎn)價(jià)值)504036903001650

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