2011年注會(huì)《審計(jì)》講義:第二十六章(7)
三、報(bào)告
(一)報(bào)告的總體要求
由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)。只有在特定情形下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及比較數(shù)據(jù)。
1.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形:
(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決,仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào),該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正,也未重新出具審計(jì)報(bào)告,并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。
(3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào),但管理層拒絕更正。
2.可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形:
(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決,但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要。
(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào),該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正,也未重新出具審計(jì)報(bào)告,但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。
3.應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形。當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中提及比較數(shù)據(jù)。 P665例
(二)上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決的處理??非無(wú)保留意見(jiàn)
導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),出具了保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決,仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。該事項(xiàng)可能既對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響,也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響;也可能僅對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響,而對(duì)本期數(shù)據(jù)無(wú)重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)區(qū)分這兩種不同情況,出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
1.如果未解決事項(xiàng)既對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響,也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),在說(shuō)明段中清楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響。
2.如果未解決事項(xiàng)僅對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響,而對(duì)本期數(shù)據(jù)無(wú)重大影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),在說(shuō)明段中僅需說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影響。
(三)上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決的處理
1.當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決,并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理,即該事項(xiàng)已不再對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)均無(wú)重大影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告通常不再提及該事項(xiàng)。
2.如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決,但對(duì)本期仍很重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。
(四)注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)的處理 (沒(méi)有被發(fā)現(xiàn))
可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下:
1.在下列條件同時(shí)滿足時(shí),應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,不需提及比較數(shù)據(jù):
(1)管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表,并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具了針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告;(期后事項(xiàng))
(2)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào),與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致,在附注中已對(duì)更正情況作了充分披露;
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序,獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,在說(shuō)明段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào):
(1)管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告;
(2)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣存在重大錯(cuò)報(bào)。
3.當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí),可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露:
(1)管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告;
(2)比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào),不存在重大錯(cuò)報(bào),并在附注中對(duì)更正情況作了充分披露。
四、對(duì)新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的補(bǔ)充要求
當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí),對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就屬于新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
1.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求
當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)――首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定,對(duì)本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序,承擔(dān)對(duì)比較數(shù)據(jù)應(yīng)盡的責(zé)任,而不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
2.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求
如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中予以說(shuō)明,但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。
如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)(重大??保留、非常重大??否定)的審計(jì)報(bào)告。
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名匯總
2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)員考后交流
2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章
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