2011年注會《審計》講義：第二十六章(8)

　　第六節(jié)　含有已審計財務報表的文件中的其他信息

　　一、其他信息

　　(一)其他信息的含義 (了解)

　　其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的其他財務信息和非財務信息。其他信息主要包括：(1)被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告。(2)財務數(shù)據(jù)摘要。(3)就業(yè)數(shù)據(jù)。(4)計劃的資本性支出。(5)財務比率。(6)董事和高級管理人員的姓名。(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。(相關、不相關)

　　理解其他信息的含義，主要應把握以下幾點：

　　1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的。

　　2.其他信息是相對于已審計財務報表而言的。

　　3.其他信息包括財務信息和非財務信息。

　　(二)注冊會計師對于其他信息的責任 (層次不同)

　　1.注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述??關注責任

　　2.對財務報表出具審計報告時對其他信息的考慮

　　(1)發(fā)現(xiàn)其他信息與財務報表的不一致可能為財務報表審計提供新的線索，便于注冊會計師實施追加審計程序;

　　(2)或由于其他信息與財務報表的不一致可能導致財務報表使用者對財務報表產(chǎn)生懷疑，進而影響已審計財務報表的可信賴程度。

　　3.有法定或約定的義務對某些其他信息實施特別程序的情形。如果有法定或約定的義務對某些其他信息實施特別的程序，當這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應當考慮是否在審計報告中提及該事項。

　　4.有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告的情形。注冊會計師的責任取決于業(yè)務的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定。

　　5.獲取其他信息的時間。注冊會計師應當提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應當在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。

　　二、重大不一致

　　(一)重大不一致的含義

　　重大 不一致 是指其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾。

　　(二)發(fā)現(xiàn)重大不一致時的措施

　　1.確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改

　　2.需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改時的措施

　　如果需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　3.需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改時的措施

　　如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。

　　(1)在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致。由于這種重大不一致可能使財務報表使用者對已審計財務報表的可信賴程度產(chǎn)生懷疑，注冊會計師可以考慮發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見，即在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段，對其他信息與已審計財務報表存在重大不一致的事項作出說明。

　　(2)采取其他措施。注冊會計師可以選擇不出具審計報告或解除業(yè)務約定等有效措施。

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