2011年注會《審計》講義：第二十六章(9)

　　三、對事實的重大錯報

　　(一)對事實的重大錯報的含義

　　對事實的重大錯報是指在其他信息中，對與已審計財務報表所反映事項不相關的重要信息作出了不正確的表述或列報。

　　(二)注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的措施

　　1.注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的措施，注冊會計師應當與管理層討論該事項。

　　2.如果仍然認為其他信息可能含有明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應當提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。

　　(三)確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施 (遞進)

　　1.提請修改存在對事實的重大錯報的其他信息

　　2.向治理層書面說明注冊會計師的關注。，由于該錯報與已審計財務報表無關，注冊會計師不能因此對并未發(fā)現有重大錯報的已審計財務報表發(fā)表保留意見或否定意見，而只能將該事項以書面形式告知被審計單位。

　　3.征詢法律意見?；谥斏骺紤]，注冊會計師通常應當同時征詢法律意見，了解該項對事實的重大錯報的存在是否會使注冊會計師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計報告或解除業(yè)務約定等措施。

　　四、審計報告日后獲取的其他信息

　　(一)盡早閱讀所有其他信息

　　(二)發(fā)現重大不一致或注意到對事實的重大錯報時的措施

　　1.確定是否需要修改已審計財務報表或其他信息

　　2.需要修改已審計財務報表時的措施(與教材期后事項處理相同)

　　(1)審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現的事實

　?、偃绻芾韺有薷牧素攧請蟊恚詴嫀煈敻鶕唧w情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。(無需強調事項段)

　?、谌绻芾韺泳芙^修改財務報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。

　?、廴绻芾韺泳芙^修改財務報表，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知被審計單位治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于其自身的權利、義務以及征詢的法律意見。

　　(2)財務報表報出后發(fā)現的事實

　　①如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當對修改后的財務報表出具新的審計報告。(強調事項段)

　　②如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有修改財務報表，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者繼續(xù)信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知被審計單位治理層。注冊會計師采取的措施取決于其自身的權利、義務以及征詢的法律意見。

　?、廴绻R近公布下一期財務報表，且能夠在下一期財務報表中進行充分披露，注冊會計師應當根據法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務報表，并出具新的審計報告。

　　3.需要修改其他信息時的措施

　　(1)被審計單位同意修改時的措施。

　　審計程序可能包括復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改。

　　(2)管理層拒絕修改時的措施。

　　注冊會計師應當考慮采取適當的進一步措施。進一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關注，以及征詢法律意見。

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