2016年稅務師《財務與會計》章節(jié)練習題：第十四章非流動負債二

更新時間：2016-06-21 14:39:26 來源：環(huán)球網校

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　　【摘要】2016年稅務師考試時間定于11月12日-13日，考生開始進行備考，稅務師知識點多且專業(yè)性較強，針對大家在做題過程中出現的問題，環(huán)球網校稅務師頻道特地整理稅務師易錯題供各位考生學習，發(fā)布“2016年稅務師《財務與會計》章節(jié)練習題：第十四章非流動負債二”希望各位考生能將稅務師知識點融會貫通，環(huán)球網校助各位稅務師考生一臂之力!
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　　一、單項選擇題

　　1、債務人以長期股權投資清償某項債務時，債權人在確定投資的入賬價值時，應考慮的因素是( )。

　　A.長期股權投資的賬面價值

　　B.長期股權投資的公允價值

　　C.長期股權投資的賬面余額

　　D.長期股權投資的初始投資成本

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以非現金資產抵償債務的，債權人應該按受讓的非現金資產的公允價值來入賬。

　　2、2012年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2012年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2012年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為( )萬元。

　　A.120

　　B.150

　　C.170

　　D.200

　　【正確答案】D

　　3、A公司因或有事項確認了一項負債50萬元;同時因該或有事項，A公司還可以從B公司獲得賠償40萬元，且這項賠償金額基本確定收到。在這種情況下，A公司在利潤表中應確認的營業(yè)外支出為( )萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.10

　　D.40

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對于因或有事項而確認的預計負債，與所確認預計負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中與其他費用或支出項目合并反映。因此，A公司在利潤表中應確認的營業(yè)外支出=50-40=10(萬元)。

　　4、2012年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應于2012年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備;用于償債的設備(假定不考慮其銷項稅額)原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，已計提減值準備800萬元公允價值為2500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，乙公司該項債務重組形成的營業(yè)外收入為( )萬元。

　　A.1345

　　B.745

　　C.1045

　　D.330

　　【正確答案】C

　　【答案解析】乙公司債務重組利得=5000-(1500+1500×17%)-2500=745(萬元)(為重組利得，計入營業(yè)外收入)，設備處置收益=2500-(5000-2000-800)=300(萬元)(為資產轉讓收益，計入營業(yè)外收入)，產品轉讓收益=1500(主營業(yè)務收入)-1200(主營業(yè)務成本)=300(萬元)(不形成營業(yè)外收入)，營業(yè)外收入=745+300=1045(萬元)。

　　甲公司的分錄：

　　借：庫存商品 1500

　　應交稅費-增值稅 255

　　固定資產 2500

　　營業(yè)外支出 745

　　貸：應收賬款 5000

　　乙公司：

　　借：固定資產清理 2200

　　固定資產減值準備 800

　　累計折舊 2000

　　貸：固定資產 5000

　　借：應付賬款 5000

　　貸：主營業(yè)務收入 1500

　　應交稅費-增值稅 255

　　固定資產清理 2200

　　營業(yè)外收入—處置固定資產收入 300

　　—債務重組收益 745

　　借：主營業(yè)務成本 1200

　　貸：存貨 1200

　　5、甲企業(yè)2012年2月1日欠乙企業(yè)貨款100萬元，到期日為2012年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財務困難，5月20日雙方經協商進行債務重組，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務轉為資本，甲企業(yè)于2012年6月25日辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明，在此項債務重組交易中，債務重組日為( )。

　　A.2012年2月1日

　　B.2012年5月1日

　　C.2012年5月20日

　　D.2012年6月25日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務重組日是指債務重組完成日，即債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日期為債務重組日。對遠期債務重組，新的償債條件開始執(zhí)行的時間為債務重組日。

　　6、在以現金.非現金資產和修改債務條件混合重組方式清償債務的情況下，以下處理的先后順序正確的是( )。

　　A.非現金資產方式.現金方式.修改債務條件

　　B.現金方式.非現金方式.修改債務條件

　　C.修改債務條件.非現金方式.現金方式

　　D.現金方式.修改債務條件.非現金資產方式

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照規(guī)定，應“以現金清償債務”、然后“以非現金資產、債務轉為資本方式組合清償債務”、最后“修改其他債務條件”的順序進行處理。

　　7、下列有關債務重組的說法中，正確的是( )。

　　A.在債務重組中，若涉及多項非現金資產，應以非現金資產的賬面價值為基礎進行分配

　　B.債權人計提的壞賬準備不影響債務重組損失的計算

　　C.債權人為取得受讓資產而支付的運費影響債務重組損失的計算

　　D.在混合重組方式下，債務人和債權人在進行賬務處理時，一般先考慮以現金清償，然后是以非現金資產或以債務轉為資本方式清償，最后才是修改其他債務條件

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，應以各非現金資產的公允價值為基礎進行分配，而不是“賬面價值”;選項B，債權人計提的壞賬準備沖減債務重組損失;選項C，債權人為取得受讓資產而支付的運費不影響債務重組損失，應計入相關資產的入賬價值。

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　　8、甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬準備，經協商決定進行債務重組。債務重組內容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元;長期股權投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關稅費。該甲公司的債務重組損失為( )萬元。

　　A.0

　　B.100

　　C.30

　　D.80

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務重組損失=1400-20-200-600-500=80(萬元)。

　　甲公司的賬務處理：

　　借：銀行存款 200

　　固定資產 600

　　長期股權投資 500

　　壞賬準備 20

　　營業(yè)外支出—債務重組損失 80

　　貸：應收賬款 1400

　　9、2012年6月11日，M公司就應收B公司貨款2340000元(已計提壞賬準備80000元)與其進行債務重組。經協商，M公司同意豁免B公司債務340000元，延長債務償還期限6個月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應將本金和利息一起償還。在債務重組日M公司應確認的重組損失為( )元。

　　A.340000

　　B.300000

　　C.20000

　　D.260000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】M公司(債權人)處理：

　　借：應收賬款――B公司(重組后) 2000000(2340000-340000)

　　壞賬準備 80000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 260000

　　貸：應收賬款――B公司(重組前) 2340000

　　10、甲公司2013年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權，要求甲公司一次性支付專利使用費500萬元，至12月31日法院尚未作出判決。對此項訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，預計一次支付給A公司100萬元至200萬元，并支付訴訟費用5萬元。由于甲公司所使用的軟件是由丙公司為其制作，因此甲公司向丙公司提起訴訟，甲公司已基本確定可從丙公司獲得賠償80萬元。對于該項未決訴訟甲公司在12月31日應作的會計處理為( )。

　　A.不確認或有資產，只在報表附注中予以披露

　　B.確認預計負債155萬元，同時確認資產80萬元，并在報表附注中披露有關信息

　　C.確認預計負債155萬元，不確認資產，在報表附注中披露有關信息

　　D.確認預計負債75萬元，并在報表附注中披露有關信息

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司對A公司的賠償符合或有事項確認預計負債的三個條件，應確認的預計負債金額=(100+200)/2+5=155(萬元)。在將與或有事項有關的義務確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權利。對于補償金額，在基本確定能夠收到時作為資產單獨確認。因此，應確認的資產金額為80萬元。

　　11、2012年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為每股1元，乙公司以20000股普通股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。2012年10月31日股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。甲公司應確認的債務重組損失是( )元。

　　A.38000

　　B.10000

　　C.40000

　　D.8000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應確認的債務重組損失=(60000-2000)-20000×2.5=8000(元)。

　　12、甲公司于2012年1月1日按面值發(fā)行分期付息.到期一次還本的可轉換公司債券100000萬元，發(fā)行費用為1600萬元，實際募集資金已存入銀行賬戶?？赊D換公司債券的期限為3年，票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉換公司債券的利息每年的1月1日為付息日;在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。2012年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為( )萬元。[PV6%,1=0.9434;PV6%,2=0.8900;PV6%,3=0.8396]

　　A.10745.9

　　B.89254.1

　　C.10573.97

　　D.98400

　　【正確答案】C

　　【答案解析】不考慮發(fā)行費用的情況下，負債成份的公允價值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+(100000×2.5%+100000)×0.8396=89254.1(萬元);權益成份的公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。

　　負債成份應分攤的發(fā)行費用=1600×89254.1/(89254.1+10745.9)=1428.07(萬元);

　　權益成份應分攤的發(fā)行費用=1600×10745.9/(89254.1+10745.9)=171.93(萬元)。

　　發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄：

　　借：銀行存款(100000-1600)98400

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(100000-89254.1+1428.07)12173.97

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)100000

　　資本公積——其他資本公積(10745.9-171.93)10573.97

　　對所有者權益的影響金額為10573.97萬元。

　　13、2012年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被黃河公司起訴。至2012年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，賠償150萬元的可能性為70%，賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。2012年12月31日，對于該起訴訟甲公司應確認的預計負債金額為( )萬元。

　　A.125

　　B.120

　　C.100

　　D.150

　　【正確答案】D

　　【答案解析】或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定預計負債的金額，本題中最可能發(fā)生的賠償支出為150萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回的30萬元通過其他應收款科目核算，不能沖減預計負債的賬面價值。

　　14、A公司于2013年1月1日對外發(fā)行3年期.面值總額為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為7%，分期付息，到期一次還本，實際收到發(fā)行價款1054.47萬元。該公司采用實際利率法攤銷債券溢折價，不考慮其他相關稅費，經計算確定其實際利率為5%。2013年12月31日，該公司該項應付債券的“利息調整”明細科目余額為( )萬元。(計算結果保留兩位小數)

　　A.54.74

　　B.71.75

　　C.37.19

　　D.17.28

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2013年1月1日，發(fā)行時的分錄為：

　　借：銀行存款 1054.47

　　貸：應付債券——面值 1000

　　——利息調整 54.47

　　2013年12月31日，相關分錄為(假設該債券的利息不符合資本化條件)：

　　借：財務費用 52.72(1054.47×5%)

　　應付債券——利息調整 17.28

　　貸：應付利息 70

　　支付利息的分錄略。

　　所以2013年末該債券“利息調整”明細科目余額為54.47-17.28=37.19(萬元)。

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　　15、債權人接受債務人以非現金資產抵償債務時，不影響債權人債務重組損失的項目是( )。

　　A.債權人接受的非現金資產的賬面價值

　　B.債權人重組債權的賬面余額

　　C.債權人取得的可抵扣增值稅進項稅額

　　D.債權人計提的壞賬準備

　　【正確答案】A

　　【答案解析】債權人取得的非現金資產應該以受讓非現金資產的公允價值入賬，受讓的非現金資產的公允價值和應支付的相關稅費與重組債務的賬面余額之間的差額確認為債務重組損失，非現金資產的賬面價值不影響債權人的債務重組損失。

　　16、A企業(yè)于2012年12月31日將一臺公允價值為2800萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從2013年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設備3年，每年末支付租金800萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產余值為500萬元，另外擔保公司擔保金額為300萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%，租賃屆滿日估計資產余值為900萬元，則B企業(yè)2013年末因此業(yè)務影響資產負債表中“長期應付款”項目的金額為( )萬元。(計算結果保留兩位小數)

　　A.215

　　B.210

　　C.1883.13

　　D.187.55

　　【正確答案】C

　　【答案解析】最低租賃付款額=800×3+500=2900(萬元);最低租賃付款額的現值=800/1.07+800/1.072+800/1.073+500/1.073=2507.60(萬元);未確認融資費用=2900-2507.60=392.4(萬元)。2013年末長期應付款的現值=2507.60×(1+7%)-800=1883.13(萬元)

　　17、A公司從2013年1月1日開始建造一幢辦公樓，該企業(yè)沒有專門借款，只有一般借款800萬元，該借款系2013年1月1日借入，5年后到期，年利率為6%。辦公樓將于2013年12月完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)當年發(fā)生的資產支出為：2月10日支付購買工程用設備款280萬元，5月25日支付工程用材料款300萬元，7月15日，支付工資100萬元，9月30日支付其他費用200萬元。則上述支出在2013年應予資本化的利息金額為( )萬元。(假設每月均按30天計算，計算結果保留兩位小數。)

　　A.48

　　B.52.8

　　C.30.23

　　D.31.90

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應予資本化的利息金額為：[280×320/360+300×215/360+100×165/360+(800-280-300-100)×90/360]×6%=30.23(萬元)。資產支出數總計超出借款總額的部分占用的是企業(yè)的自有資金，不考慮資本化。

　　18、甲公司按照面值發(fā)行可轉換公司債券20000000元，債券利率(年率)6%，期限為3年，每年年末支付利息，結算方式是持有方可以選擇付現或轉換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權的類似債券的資本市場利率為9%。假設PV9%，3=0.7722，PVA9%，3=2.5313。發(fā)行時計入應付債券—利息調整借方金額為( )元。

　　A.1492646

　　B.1507360

　　C.1518440

　　D.1926440

　　【正確答案】C

　　【答案解析】負債成份的公允價值為18481560元(20000000×0.7722+1200000×2.5313)，所以計入應付債券—利息調整借方金額=20000000-18481560=1518440(元)。

　　19、甲公司為購買一臺設備于2013年3月31日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的借款1000萬元，另外公司于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日購買該臺設備，當日設備運抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款600萬元和安裝費40萬元;6月1日支付貨款500萬元和安裝費100萬元;到年底該工程尚未完工。2013年該項目應予資本化的利息為( )萬元。

　　A.40.6

　　B.47.5

　　C.49.5

　　D.60.3

　　【正確答案】B

　　【答案解析】根據新準則的規(guī)定，專門借款應該按照當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用部分產生的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額資本化，不計算資本化率，所以專門借款應予資本化的金額=1000×5.4%×9/12=40.5(萬元)。在借款費用資本化期間內占用了一般借款的，要用超過專門借款的累計支出加權平均數乘以資本化率來計算資本化金額。累計支出加權平均數=(600+40+500+100-1000)×7/12=140(萬元)，一般借款資本化率=5%，一般借款資本化金額=140×5%=7(萬元)。所以，2013年該項目應予資本化的利息=40.5+7=47.5(萬元)。

　　20、以修改債務條件的方式使債務人清償全部或者部分債務的，不包括( )。

　　A.減少本金

　　B.降低利率

　　C.減少利息

　　D.允許以存貨抵償部分債務

　　【正確答案】D

　　【答案解析】D選項屬于非現金資產清償債務的情形。

　　21、2012年10月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2012年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無法準確地確定。不過，據專業(yè)人士估計，賠償金額很可能在100萬元至120萬元之間。甲公司應在2012年12月31日資產負債表中確認預計負債的金額為( )萬元。

　　A.100

　　B.0

　　C.120

　　D.110

　　【正確答案】D

　　【答案解析】所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。預計負債的金額=(100+120)/2=110(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項會計交易或事項中，不屬于或有事項的有( )。

　　A.企業(yè)為其子公司的貸款提供擔保

　　B.企業(yè)為其他企業(yè)的貸款提供擔保

　　C.企業(yè)以財產作抵押向銀行借款

　　D.企業(yè)被其他企業(yè)提起訴訟

　　E.企業(yè)代被擔保企業(yè)清償債務

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】選項C，在債務到期后，企業(yè)應償還借款，否則將以房地產抵償債務，所以均會造成經濟利益流出企業(yè)，結果是確定的，不符合或有事項的定義;選項E，事項的結果已經確定，不屬于或有事項。

　　2、下列會計事項進行賬務處理時，涉及“長期應付款”科目的有( )。

　　A.以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項

　　B.因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款

　　C.具有融資性質的延期付款購買資產

　　D.應付融資租入固定資產的租賃費

　　E.向銀行借入的三年期借款

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，應通過“專項應付款”科目核算;選項E應通過“長期借款”科目核算。

　　3、按照或有事項準則，表明企業(yè)承擔了重組義務的條件為( )。

　　A.有詳細.正式的重組計劃

　　B.重組義務滿足或有事項確認條件

　　C.該重組計劃已對外公告

　　D.重組計劃已經開始實施

　　E.與重組有關的直接支出已經發(fā)生

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等。(2)該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施。

　　4、企業(yè)因對外擔保事項可能產生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下，下列說法中不正確的有( )。

　　A.因為法院尚未判決，企業(yè)沒有必要確認為預計負債

　　B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計的，則不應確認為預計負債

　　C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，則應將擔保額確認為預計負債

　　D.雖然企業(yè)一審已被判決敗訴，但正在上訴，不應確認為預計負債

　　E.如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)不準備上訴，則應按照法院判決的應承擔損失金額確認負債

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】如果法院尚未判決，估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，則應確認為預計負債，所以選項A、C不正確;如果已判決敗訴，但是正在上訴，應當根據律師或法律顧問合理估計可能產生的損失金額，應確認預計負債，所以選項D不正確。

　　5、2010年6月1日，甲公司因無力償還乙公司的1200萬元貨款，雙方協議進行債務重組。按債務重組協議規(guī)定，甲公司用普通股償還債務。假設普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務(不考慮相關稅費)，股權的公允價值為900萬元。乙公司對應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有( )。

　　A.債務重組日為2010年6月1日

　　B.甲公司計入股本的金額為500萬元

　　C.甲公司計入資本公積——股本溢價的金額為400萬元

　　D.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為300萬元

　　E.乙公司長期股權投資的入賬價值為900萬元

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】選項A，債務重組日為2010年9月1日;選項B，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本);選項C，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積――股本溢價;選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益;選項E，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資。

　　6、債權人與債務人進行債務重組，正確的會計處理方法有( )。

　　A.債務人抵債資產為無形資產的，抵債資產公允價值小于賬面價值的差額，計入營業(yè)外支出(處置非流動資產損失)

　　B.債權人收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面余額的差額，應當先將上述差額沖減已計提的壞賬準備，壞賬準備不足沖減的，作為營業(yè)外收入予以確認

　　C.債務人抵債資產為固定資產的，抵債資產公允價值大于賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入(處置非流動資產利得)

　　D.債務人抵債資產為長期股權投資的，抵債資產公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益

　　E.債權人收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面余額的差額，應當先將其差額沖減已計提的減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)

　　【正確答案】ACDE

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　　7、以下關于修改其他債務條件時的會計處理，正確的有( )。

　　A.修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值

　　B.修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值

　　C.或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入

　　D.不附或有條件的債務重組，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益

　　E.修改債務條件后將來應付債務的入賬價值應包含未來應付利息，大于重組債務的賬面價值債務人應確認重組損失

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】將來應付債務的入賬價值不應包含未來應付利息，且債務人發(fā)生重組損失的情況不屬于準則定義的債務重組。

　　8、以下關于債務重組的會計處理中，正確的有( )。

　　A.債務人應確認債務重組收益

　　B.無論債權人或債務人，均不確認債務重組損失

　　C.用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

　　D.用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產公允價值的差額計入營業(yè)外收入

　　E.用現金資產償清債務時，債權人沒有損失

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，債權人可以確認債務重組損失;選項C，用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產公允價值與相關稅費之和的差額，直接計入當期營業(yè)外收入;選項E，根據債務重組的定義，用現金資產償清債務時，債權人有損失，計入營業(yè)外支出。

　　9、長期借款所發(fā)生的利息支出，可能計入的科目的有( )。

　　A.營業(yè)外支出

　　B.管理費用

　　C.財務費用

　　D.在建工程

　　E.其他業(yè)務成本

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】籌建期間發(fā)生的借款費用不屬于購建固定資產的計入“管理費用”科目，在開始生產經營后計入“財務費用”科目中;為購建固定資產發(fā)生的符合資本化條件的借款費用計入“在建工程”科目。

　　10、下列關于或有事項的說法中，正確的有( )。

　　A.與產品質量保證有關的預計負債應記入“營業(yè)外支出”科目

　　B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

　　C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，不管該合同是否有標的資產，都應確認相應的預計負債

　　D.企業(yè)可以將未來的經營虧損確認為負債

　　E.待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項

　　【正確答案】BE

　　【答案解析】與產品質量保證有關的預計負債應記入“銷售費用”科目。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。企業(yè)不應就未來的經營虧損確認為負債。

　　11、甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款100萬元，由于甲企業(yè)財務困難無法到期償還，經協商，甲企業(yè)用產成品償債。甲企業(yè)產品成本70萬元，公允價值為80萬元，增值稅稅率17%，計稅價格和公允價值相等，甲企業(yè)增值稅票已開，乙企業(yè)已將產品入庫，則甲企業(yè)此項債務重組將( )。

　　A.確認營業(yè)外收入6.4萬元

　　B.確認資本公積6.4萬元

　　C.不作會計處理

　　D.確認銷售收入80萬元

　　E.結轉銷售成本70萬元

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】甲企業(yè)的賬務處理為：

　　借：應付賬款 100

　　貸：主營業(yè)務收入 80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6

　　營業(yè)外收入——債務重組收益 6.4

　　借：主營業(yè)務成本 70

　　貸：庫存商品 70

　　12、2009年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%.三年期的貸款1500萬元?，F因甲企業(yè)財務困難，于2012年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2015年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息525萬元，本金減至1200萬元，利息按年支付。則甲企業(yè)和某銀行的有關計算正確的是( )。

　　A.甲企業(yè)重組日應付債務的賬面價值為2025萬元

　　B.甲企業(yè)將來應付金額為1200萬元

　　C.某銀行重組日應收債權賬面余額為2025萬元

　　D.某銀行將來應收金額為1452萬元

　　E.甲企業(yè)的債務重組利得為825萬元

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項D：銀行將來應收金額=1200(萬元)，不包括未來的利息。

　　甲企業(yè)：

　　借：長期借款 1500

　　應付利息 525

　　貸：長期借款—債務重組 1200

　　營業(yè)外收入—債務重組利得 825

　　銀行：

　　借：貸款—債務重組 1200

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 825

　　貸：貸款 1500

　　應收利息 525

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