2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、A公司2011年1月2日取得施工證準(zhǔn)備建造固定資產(chǎn)，由于拆遷補(bǔ)償未得到解決，故當(dāng)日未動(dòng)工建造;2月18日取得專門借款存入銀行;3月17日支付工程款項(xiàng);4月16日拆遷補(bǔ)償?shù)玫浇鉀Q，正式動(dòng)工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時(shí)間為( )。(環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師提供借款費(fèi)用試題)

　　A.3月17日

　　B.4月16日

　　C.2月18日

　　D.1月2日

　　【答案】B

　　【解析】借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　2、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息.到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當(dāng)日發(fā)生支出100萬元。2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()萬元。

　　A.4692.97

　　B.4906.21

　　C.5452.97

　　D.5600

　　【答案】A

　　【解析】本題考查專門借款利息資本化金額的確定知識(shí)點(diǎn)。專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。

　　2007年1月1日發(fā)行債券的分錄

　　借：銀行存款10662.1

　　貸：應(yīng)付債券——面值10000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整662.1

　　2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元

　　借：在建工程4600

　　貸：銀行存款4600

　　閑置資金取得投資收益沖減在建工程

　　借：銀行存款760

　　貸：在建工程760

　　年末計(jì)息

　　借：在建工程(10662.1×8%)852.97

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整147.03

　　貸：應(yīng)付利息1000

　　期末在建工程的賬面余額=4600+852.97-760=4692.97(萬元)

　　債券的攤余成本=10662.1-147.03=10515.07(萬元)。

　　3、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是( )。

　　A.或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　B.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào)

　　C.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時(shí)予以確認(rèn)

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得

　　【答案】A

　　【解析】本題考查預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)B，預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷;選項(xiàng)C，或有資產(chǎn)應(yīng)在基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn);選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

　　4、甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含增值稅額)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2×10年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金400萬元，利息按5%計(jì)算;同時(shí)規(guī)定，如果2×11年甲公司有盈利，從2×12年起則按8%計(jì)息。根據(jù)2×10年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2×11年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利;2×11年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司2×10年12月31日重組后負(fù)債余額為( )元。

　　A.5000000

　　B.120000

　　C.4120000

　　D.4000000

　　【答案】C

　　【解析】本題考查附有或有條件的債務(wù)重組的賬務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)。2×10年12月31日重組后負(fù)債余額=應(yīng)付賬款——債務(wù)重組4000000+預(yù)計(jì)負(fù)債120000=4120000(元)。其中預(yù)計(jì)負(fù)債120000=4000000×(8%-5%)。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款5000000

　　貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組4000000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債12000

　　營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得988000

　　乙公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組4000000

　　營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失500000

　　壞賬準(zhǔn)備500000

　　貸：應(yīng)收賬款5000000

　　5、2014年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應(yīng)于2015年4月底前向乙公司交付一批不含稅價(jià)格為500萬元的產(chǎn)品，若甲公司違約需向乙公司支付違約金80萬元，合同簽訂后甲公司立即組織生產(chǎn)，至2014年12月31日發(fā)生成本40萬元，因材料價(jià)格持續(xù)上漲，預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本為550萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日因該份合同需確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為( )萬元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理的知識(shí)點(diǎn)。執(zhí)行合同損失=550-500=50(萬元);不執(zhí)行合同損失=違約金80(萬元)，因此企業(yè)會(huì)選擇執(zhí)行合同，因?yàn)楫a(chǎn)品只有成本40萬元，因此計(jì)提40萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，超額部分=50-40=10(萬元)，其應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　6、下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券(認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.按不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

　　B.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

　　C.如果該認(rèn)股權(quán)到期沒有行權(quán)，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具的金額全部轉(zhuǎn)入資本公積—股本溢價(jià)

　　D.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具

　　【答案】B

　　【解析】本題考查復(fù)核金融工具知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)B，企業(yè)發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，此時(shí)應(yīng)該按照負(fù)債成份的公允價(jià)值確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。初始確認(rèn)金額等于該負(fù)債成份的公允價(jià)值。

　　7、甲公司2008年初的所有者權(quán)益總額為1250萬元，2008年虧損70萬元，2009年虧損30萬元，2010年到2011年的稅前利潤每年均為0，2012年公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤300萬元。公司章程規(guī)定，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10%。公司董事會(huì)提出2012年度分配利潤70萬元，但尚未提交股東大會(huì)審議。假設(shè)公司2008～2012年不存在納稅調(diào)整和其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。則甲公司2012年末所有者權(quán)益總額為( )萬元。

　　A.1330

　　B.1360

　　C.1375

　　D.1400

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的是所有者權(quán)益的計(jì)量。甲公司2012年末所有者權(quán)益總額=1250-70-30+300-(300-70-30)×25%=1400(萬元)。

　　8、下列不需要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象來劃分，而應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用的是( )。

　　A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　B.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.工傷保險(xiǎn)費(fèi)

　　D.辭退福利

　　【答案】D

　　【解析】本題考查辭退福利的計(jì)量和概念知識(shí)點(diǎn)。只有辭退福利，不需要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象來劃分，而應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用。

　　9、2011年12月1日，某公司在全國銀行間債券市場發(fā)行了50000萬元人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5.8%，每張面值為100元，到期一次還本付息，發(fā)生交易費(fèi)用35萬元。若該公司將該短期融資券指定為交易性金融負(fù)債，則支付的交易費(fèi)用應(yīng)借記“( )”賬戶。

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.投資收益

　　C.交易性金融負(fù)債(本金)

　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】B

　　【解析】本題考查交易性金融負(fù)債的核算知識(shí)點(diǎn)。交易性金融負(fù)債與交易性金融資產(chǎn)的核算思路類似，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益科目。

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　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債的賬務(wù)處理的表述，正確的有( )。

　　A.按該工具的公允價(jià)值，借記“其他權(quán)益工具”科目

　　B.按該工具的面值，貸記“應(yīng)付債券—優(yōu)先股.永續(xù)債等(面值)”科目

　　C.按該工具的賬面價(jià)值與面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—優(yōu)先股.永續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目

　　D.按該工具的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記或借記“資本公積—資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目

　　E.發(fā)行方以重分類日計(jì)算的實(shí)際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)

　　【答案】BDE

　　【解析】本題考查其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)。由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)于重分類日，按該工具的賬面價(jià)值，借記“其他權(quán)益工具—優(yōu)先股.永續(xù)債等”科目，按該工具的面值，貸記“應(yīng)付債券—優(yōu)先股.永續(xù)債等(面值)”科目，按該工具的公允價(jià)值與面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—優(yōu)先股.永續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目，按該工具的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，貸記或借記“資本公積—資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行方以重分類日計(jì)算的實(shí)際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)。

　　2、下列關(guān)于增值稅的說法中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)購入增值稅稅控專用設(shè)備時(shí)，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅額)”，貸記“管理費(fèi)用”科目

　　B.企業(yè)發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目

　　C.小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用也允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減

　　D.納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原一般納稅人的留底稅額可以用于抵扣營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額

　　E.一般納稅人企業(yè)購入的原材料因發(fā)生意外自然災(zāi)害造成的毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額是需要轉(zhuǎn)出的

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查購買稅控設(shè)備的增值稅處理知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)D，納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù).無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。選項(xiàng)E，一般納稅人企業(yè)購入的原材料因發(fā)生意外自然災(zāi)害造成的毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)不需要轉(zhuǎn)出的，是可以抵扣的。

　　3、企業(yè)繳納的下列稅金中，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有()。

　　A.車輛購置稅

　　B.耕地占用稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.車船稅

　　E.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　【答案】AB

　　【解析】本題考查其他稅費(fèi)的核算知識(shí)點(diǎn)。不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金有印花稅.耕地占用稅.契稅.車輛購置稅。

　　4、甲公司于2015年1月1日按面值發(fā)行分期付息.到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000000元，發(fā)行費(fèi)用為6000元，實(shí)際募集資金已存入銀行賬戶。可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為2%，利息于每年的1月1日支付。發(fā)行1年后可按面值轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。2015年1月1日，甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。[已知(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，6%，3)=2.6730]

　　A.負(fù)債成分的公允價(jià)值為887701.64元

　　B.權(quán)益成分的公允價(jià)值為106940元

　　C.確認(rèn)銀行存款的金額為994000元

　　D.計(jì)入“其他權(quán)益工具”科目的金額為106298.36元

　　E.計(jì)入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目的金額為101581.64元

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考查可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)。不考慮發(fā)行費(fèi)用的情況下，負(fù)債成分的公允價(jià)值=1000000×2%×2.6730+1000000×0.8396=893060(元);權(quán)益成分的公允價(jià)值=1000000-893060=106940(元)。

　　負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=6000×893060/1000000=5358.36(元);

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=6000×106940/1000000=641.64(元)。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款(1000000-6000)994000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(1000000-893060+5358.36)112298.36。

　　5、下列選項(xiàng)中，屬于以后期間滿足條件時(shí)可以重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的有( )。

　　A.因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元

　　B.因自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值20萬元

　　C.因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)50萬元

　　D.因?qū)ν鈳咆?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算形成的外幣報(bào)表折算差額120萬元

　　E.現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分30萬元

　　【答案】ABDE

　　【解析】本題考查其他綜合收益知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A，將來處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)將其他綜合受益轉(zhuǎn)入投資收益;選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不屬于其他綜合收益;選項(xiàng)D，將來處置境外經(jīng)營時(shí)其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用);選項(xiàng)E，有效套期部分確認(rèn)為其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

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