2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》臨考測(cè)試題四

　　【摘要】2017年稅務(wù)師考試時(shí)間于11月11日至12日舉行，涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)于12日下午14：00—16：30 舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握機(jī)考模擬試題特準(zhǔn)備了考試試題“2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》臨考測(cè)試題四”本文為涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的試題，模擬真實(shí)機(jī)考形式，為廣大考生檢驗(yàn)一下自己的學(xué)習(xí)效果，以便查漏補(bǔ)缺，完善自己的薄弱點(diǎn)，提升成績(jī)。希望大家認(rèn)真對(duì)待考前測(cè)試，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師考試頻道!

　　綜合題

　　1、我國(guó)公民張先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，2016年1～12月收入情況如下：(1)每月取得工薪收入7200元，12月取得年終一次性獎(jiǎng)金36000元。(2)3月出版一部小說(shuō)取得稿費(fèi)50000元。

　　(3)6月轉(zhuǎn)讓位于大同的2013年購(gòu)買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中免征增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)。該套房屋的購(gòu)進(jìn)價(jià)為100萬(wàn)元，購(gòu)房過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為16.8萬(wàn)元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。

　　(4)5月份將國(guó)內(nèi)上市公司的股票對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，原購(gòu)入價(jià)45000元。

　　(5)7月將境內(nèi)一處住房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)1200元(不考慮其他稅費(fèi))。

　　(6)8月在參加某商場(chǎng)組織的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值30000元。將其中的10000元通過(guò)市教育局用于公益性捐贈(zèng)。

　　(7)9月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入60000元，該項(xiàng)收入已在境外繳納個(gè)人所得稅7800元。(不考慮其他稅費(fèi))

　　(8)10月，通過(guò)拍賣行將3年前購(gòu)入的一幅字畫(huà)拍賣，取得收入300000元，購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付價(jià)款50000，拍賣時(shí)發(fā)生的可以扣除的相關(guān)稅費(fèi)為4000元。

　　(9)12月，通過(guò)滬港通購(gòu)買中國(guó)香港聯(lián)交所上市的某只非H股，取得股息、紅利60000元，該非H股所在國(guó)已就該股息所得預(yù)提6000元個(gè)人所得稅稅款，并提供相關(guān)扣稅憑證。

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　<1> 、計(jì)算全年工薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　1～12月工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(7200-3500)×10%-105]×12=3180(元)

　　年終獎(jiǎng)36000÷12=3000(元)，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=36000×10%-105=3495(元)

　　全年工薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=3180+3495=6675(元)

　　<2> 、計(jì)算稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)

　　<3> 、計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(230-100-16.8)×20%×10000=226400(元)

　　<4> 、計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　個(gè)人將境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅。

　　<5> 、計(jì)算7月份出租住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　租賃所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(4000-800-800)×10%=240(元)

　　<6> 、計(jì)算中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　公益捐贈(zèng)扣除限額=30000×30%=9000(元)

　　中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(30000-9000)×20%=4200(元)

　　<7> 、計(jì)算從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)按我國(guó)稅法需要繳納的個(gè)人所得稅=60000×(1-20%)×20%=9600(元)

　　在我國(guó)需要補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=9600-7800=1800(元)

　　<8> 、計(jì)算拍賣字畫(huà)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　拍賣字畫(huà)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(300000-50000-4000)×20%=49200(元)

　　<9> 、計(jì)算李某通過(guò)滬港通購(gòu)買中國(guó)香港聯(lián)交所非H股取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【正確答案】

　　通過(guò)滬港通購(gòu)買中國(guó)香港聯(lián)交所非H股取得的股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=60000×20%-6000=6000(元)

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　　2、甲公司以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2016年度相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料如下：

　　(1)甲公司坐落在某市區(qū)，全年實(shí)際占用土地面積共計(jì)500000平方米，其中：公司辦的幼兒園占地3000平方米，廠區(qū)內(nèi)道路及綠化占地4000平方米，經(jīng)營(yíng)門(mén)市部占地5000平方米，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所占地488000平方米。

　　(2)甲公司當(dāng)年固定資產(chǎn)原值共計(jì)12000萬(wàn)元，其中：房產(chǎn)原值8000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)原值4000萬(wàn)元。7月1日將房產(chǎn)原值800萬(wàn)元的辦公樓出租給某企業(yè)作經(jīng)營(yíng)用房，出租期限3年，共計(jì)不含增值稅租金720萬(wàn)元，每個(gè)季度租金60萬(wàn)元，在租用期的當(dāng)季收取當(dāng)季的租金。(辦公樓已經(jīng)購(gòu)入多年，出租選擇簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅)

　　(3)公司擁有乘用車20輛，整備質(zhì)量為4噸的貨車50輛。乘用車年基準(zhǔn)稅額為500元，貨車整備質(zhì)量每噸年單位稅額為80元。

　　(4)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額共計(jì)8000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)費(fèi)收入58.5萬(wàn)元(和銷售收入開(kāi)在同一張發(fā)票上，未分別核算);購(gòu)進(jìn)原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明購(gòu)貨金額5176.5萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額880萬(wàn)元;另支付銷售貨物的不含稅運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。國(guó)慶節(jié)前，將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本公司每位員工，每人一套，市場(chǎng)含稅零售價(jià)每套117元，成本正常結(jié)轉(zhuǎn)。全年扣除的產(chǎn)品銷售成本3000萬(wàn)元。2016年底，初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)4萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。

　　(5)“投資收益”賬戶記載：購(gòu)買國(guó)債到期兌付取得利息收入48萬(wàn)元，國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券到期兌付取得利息收入14萬(wàn)元。(境外分回的投資收益900萬(wàn)元，境外當(dāng)?shù)氐乃枚惗惵蕿?0%。)

　　(6)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用220萬(wàn)元;其中包含與某商業(yè)銀行借款1200萬(wàn)元(借期一年)，支付的銀行貸款利息60萬(wàn)元;向乙企業(yè)借款2000萬(wàn)元(借期一年)，支付的年利息140萬(wàn)元，(乙為甲的關(guān)聯(lián)企業(yè)，權(quán)益性投資800萬(wàn)，甲無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則)以及因逾期歸還貸款支付的銀行罰息20萬(wàn)元。

　　(7)發(fā)生管理費(fèi)用400萬(wàn)元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元。

　　(8)發(fā)生不含稅廣告費(fèi)740萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用60萬(wàn)元，代銷手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元。

　　(9)公司本年度在冊(cè)員工500人，全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額800萬(wàn)元(其中包括支付本企業(yè)殘疾職工工資60萬(wàn)元)，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)18.40萬(wàn)元，實(shí)際列支職工福利費(fèi)122.80萬(wàn)元和職工教育經(jīng)費(fèi)25.50萬(wàn)元，能提供工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。

　　(10)營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生額60萬(wàn)元，其中包括非廣告性贊助25萬(wàn)元和直接向某少年宮的捐款10萬(wàn)元。

　　(11)欠乙公司貨款35萬(wàn)元。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時(shí)的困難，短期內(nèi)不能支付已于2016年3月1日到期的貨款。2016年5月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)并豁免剩余債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為20萬(wàn)元(不含增值稅)，實(shí)際生產(chǎn)成本為12萬(wàn)元，企業(yè)做了如下的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款120000

　　貸：庫(kù)存商品120000

　　(12)甲企業(yè)于3月初購(gòu)置《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備一臺(tái)，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅款51萬(wàn)元。當(dāng)月投入使用，進(jìn)項(xiàng)稅額已按規(guī)定申報(bào)抵扣，并已按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)用。

　　(13)2013年度甲企業(yè)發(fā)生了實(shí)際損失500萬(wàn)元，但因某種原因未能在當(dāng)年所得稅前扣除，2016年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)允許稅前扣除。甲企業(yè)2013年至2015年應(yīng)納稅所得額分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元和300萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額2元;房產(chǎn)稅計(jì)算余值時(shí)的扣除比例20%;企業(yè)未核算房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅;相關(guān)票據(jù)在規(guī)定期限內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;假定2016年度賬務(wù)尚未最終結(jié)賬，企業(yè)損益科目年結(jié)轉(zhuǎn)。

　　要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

　　<1> 、計(jì)算甲公司全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船稅。

　　【正確答案】

　　應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(500000-3000)×2=994000(元)=99.4(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=(8000-800)×(1-20%)×1.2%+800×(1-20%)×1.2%÷12×6+60×2×12%=87.36(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納車船稅=(20×500+50×4×80)÷10000=2.6(萬(wàn)元)

　　<2> 、計(jì)算甲公司全年應(yīng)繳納的增值稅。

　　【正確答案】

　　甲公司全年應(yīng)納增值稅的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=8000×17%+58.5÷(1+17%)×17%+500×0.0117÷(1+17%)×17%+20×17%(債務(wù)重組視同銷售銷項(xiàng)稅)=1372.75(萬(wàn)元);可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=880+20×11%+51+740×6%=977.6(萬(wàn)元);出租辦公樓應(yīng)納增值稅=60×2×5%=6(萬(wàn)元)。應(yīng)納增值稅=1372.75-977.6-4+6=397.15(萬(wàn)元)。

　　<3> 、計(jì)算甲公司全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(不考慮地方教育附加)。

　　【正確答案】

　　應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=397.15×(7%+3%)=39.72(萬(wàn)元)

　　<4> 、分析甲公司用自產(chǎn)產(chǎn)品償債的處理是否正確，如果不正確，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

　　【正確答案】

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。

　　調(diào)整分錄：

　　借：庫(kù)存商品120000

　　貸：應(yīng)付賬款120000

　　借：應(yīng)付賬款350000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

　　營(yíng)業(yè)外收入116000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

　　貸：庫(kù)存商品120000

　　或者

　　借：應(yīng)付賬款230000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

　　營(yíng)業(yè)外收入116000

　　用自產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，首先要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本;同時(shí)要確認(rèn)豁免債務(wù)的收益。

　　<5> 、計(jì)算甲公司2016年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　【正確答案】

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000+58.5÷(1+17%)+500×0.0117÷(1+17%)+60×2+48+14+900-3000-220-400-[740+60+5+20]-60+(20-12+11.6)-39.72-(99.4+87.36+2.6)=4422.52(萬(wàn)元)

　　<6> 、計(jì)算甲公司財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】

　　同期銀行貸款利率=60÷1200×100%=5%;實(shí)際支付的借款利率=140÷2000×100%=7%。

　　甲與乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)，其借款甲無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，甲實(shí)際支付給乙的利息支出，不超過(guò)規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。甲接受乙的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為2000萬(wàn)元和800萬(wàn)元，其比例為2.5∶1，高于規(guī)定的2∶1，且其約定利率7%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率5%，故甲借款利息不能全額在稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為800×2=1600萬(wàn)元，利息額為1600×5%=80(萬(wàn)元)。實(shí)際支付乙利息140萬(wàn)元，可稅前扣除80萬(wàn)元，其余60萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=140-80=60(萬(wàn)元)

　　<7> 、計(jì)算甲公司管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額(包括對(duì)計(jì)劃開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除)。

　　【正確答案】

　　應(yīng)稅收入總額=8000+58.5÷(1+17%)+500×0.0117÷(1+17%)+60×2+20=8195(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=60×60%=36(萬(wàn)元)，而8195×5‰=40.98(萬(wàn)元)，故稅前只能扣除36萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-36=24(萬(wàn)元)。

　　另外，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可加計(jì)50%扣除。納稅調(diào)減=120×50%=60(萬(wàn)元)。

　　合計(jì)納稅調(diào)減=60-24=36(萬(wàn)元)

　　<8> 、計(jì)算甲公司銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=8195×15%=1229.25(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額=740+60=800(萬(wàn)元)，未超過(guò)扣除限額，可以在所得稅前全部扣除，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　<9> 、計(jì)算甲公司工資薪金及附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】

　?、侔仓脷埣踩藛T，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資60萬(wàn)元的100%加計(jì)扣除，所以，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。

　?、诙惽皽?zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)=800×14%=112(萬(wàn)元);實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出122.8萬(wàn)元，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的10.8萬(wàn)元稅前不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　③稅前準(zhǔn)予扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)=800×2%=16(萬(wàn)元);實(shí)際撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出18.4萬(wàn)元，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的2.40萬(wàn)元稅前不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　④稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)=800×2.5%=20(萬(wàn)元);實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出25.5萬(wàn)元，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的5.5萬(wàn)元在當(dāng)年稅前不得扣除，但準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　工資薪金應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元，工資薪金附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18.7(10.8+2.4+5.5)萬(wàn)元，因此工資薪金及附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額41.3萬(wàn)元。

　　<10> 、計(jì)算甲公司營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25+10=35(萬(wàn)元)

　　<11> 、計(jì)算甲公司2016年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】

　　應(yīng)納稅所得額=4422.52+60-36-41.3+35-48-900=3492.22(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=3492.22×15%+900÷(1-10%)×(15%-10%)-300×10%=543.83(萬(wàn)元)

　　<12> 、計(jì)算甲公司2016年度應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】

　　2013年度發(fā)生了實(shí)際損失500萬(wàn)元，應(yīng)追補(bǔ)在2013年扣除，由此導(dǎo)致2013年實(shí)際發(fā)生虧損400萬(wàn)元，2013年多繳所得稅=100×15%=15萬(wàn)元;在2014年彌補(bǔ)2013年的虧損150萬(wàn)元，2014年多繳所得稅=150×15%=22.5萬(wàn)元;在2015年彌補(bǔ)2013年的虧損250萬(wàn)元，2015年多繳所得稅=250×15%=37.5萬(wàn)元;多繳所得稅合計(jì)=15+22.5+37.5=75萬(wàn)元;2016年應(yīng)繳所得稅=543.83-75=468.83(萬(wàn)元)。

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