2019稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化綜合題

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綜合題

1.安居房產(chǎn)公司為一家新成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2009年2月該公司在某市市區(qū)競得1萬平方米土地進(jìn)行商品房開發(fā)。公司采取一次性開發(fā)功能、售價和成本相似的商品房，開發(fā)的商品房可售面積為8萬平方米，建造的會所、電站、物業(yè)用房等配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)均歸全體業(yè)主所有。企業(yè)分別以商品房和為電信部門建造的通訊設(shè)施為成本計算對象報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2.2009年9月該樓盤取得預(yù)售許可證并開始預(yù)售商品房;2010年12月開始銷售商品房。

3.當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定：該地區(qū)開發(fā)商品房的預(yù)計計稅毛利率為15%;土地增值稅的預(yù)征率為2%;預(yù)售商品房繳納的土地增值稅、營業(yè)稅及附加允許在繳納當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。

(二)審核企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳及有關(guān)資料發(fā)現(xiàn)：

1.2009年度企業(yè)利潤總額為-660萬元，納稅調(diào)整增加為4185.2萬元，納稅調(diào)整減少1800萬元，全年繳納企業(yè)所得稅431.3萬元。

2.2009年度累計預(yù)售商品房4萬平方米，收取預(yù)售款24000萬元，預(yù)收款繳納的土地增值稅和營業(yè)稅及附加合計為1800萬元，企業(yè)計入“遞延稅款”。

(三)審核企業(yè)2010年度相關(guān)財務(wù)核算資料發(fā)現(xiàn)：

1.2010年度“利潤表”如下：

2.2010年1月～12月累計預(yù)售商品房1萬平方米，收取預(yù)售款6000萬元，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 6000萬元

貸：預(yù)收賬款 6000萬元

3.2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)銷售的商品房5.4萬平方米，并將預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)商品房銷售收入累計為32400萬元，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 2400萬元

預(yù)收賬款 30000萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 32400萬元

4.2010年12月在預(yù)售款轉(zhuǎn)銷售同時，將原計入“遞延稅款”預(yù)售款繳納的營業(yè)稅及附加和土地增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)稅金及附加”，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)稅金及附加 2250萬元

貸：遞延稅款 2250萬元

5.2010年11月開發(fā)產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為32300萬元，其中商品房成本32000萬元，郵電通訊設(shè)施成本為300萬元。

商品房開發(fā)成本中，因出包工程未最終辦理結(jié)算和部分公共配套設(shè)施尚未完工，企業(yè)根據(jù)有關(guān)合同和預(yù)算等資料，采取預(yù)提方法計入開發(fā)成本，并結(jié)轉(zhuǎn)到完工產(chǎn)品成本。經(jīng)核實(shí)確認(rèn)，出包合同總金額為20000萬元，已取得發(fā)票的17000萬元，未取得發(fā)票預(yù)提計入開發(fā)成本3000萬元;公共配套設(shè)施預(yù)算總造價1000萬元，未完工未取得發(fā)票預(yù)提計入開發(fā)成本為300萬元。12月份結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品房成本為21600萬元，相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 21600萬元

貸：開發(fā)產(chǎn)品—商品房 21600萬元

6.為通信部門建造的電信設(shè)施12月份移交給電信部門，并收款400萬元。相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 400萬元

貸：開發(fā)產(chǎn)品—電信設(shè)施 300萬元

資本公積 100萬元

7.2010年度“財務(wù)費(fèi)用”借方發(fā)生額為10萬元，貸方發(fā)生額為80萬元。經(jīng)審核確認(rèn)，借方發(fā)生額為開發(fā)產(chǎn)品完工后企業(yè)貸款應(yīng)承擔(dān)的利息及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);貸方發(fā)生額為企業(yè)將資金臨時借給其他企業(yè)所收取的利息。

8.2010年12月未出售的部分開發(fā)商品房收取臨時租金收入20萬元，相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 20萬元

貸：其他應(yīng)付款 20萬元

9.銷售費(fèi)用分別為委托某廣告公司進(jìn)行廣告策劃費(fèi)200萬元和支付商品房代銷機(jī)構(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)300萬元，分別取得廣告業(yè)專用發(fā)票和服務(wù)業(yè)發(fā)票。

10.管理費(fèi)用中開支的內(nèi)容為繳納的土地使用稅15萬元、印花稅30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)180萬元，其余為房租、辦公費(fèi)和人員工資及福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。

11.開發(fā)成本和管理費(fèi)用中合計列支實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為300萬元、職工福利費(fèi)總額為30萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，撥繳的工會經(jīng)費(fèi)6萬元。

附表：適用的有關(guān)稅率

問題：

1.根據(jù)審核情況，指出對2010年度相關(guān)稅費(fèi)繳納有影響的項(xiàng)目，并進(jìn)行正確處理。

2.計算2010年度該企業(yè)除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)的相關(guān)稅費(fèi)的金額。

3.計算2010年度納稅調(diào)整增加、納稅調(diào)整減少、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅額(假定企業(yè)2010年賬務(wù)處理不再調(diào)整)。

答案見第二頁

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綜合題答案

(一)納稅影響項(xiàng)目

1.已銷開發(fā)產(chǎn)品成本中未取得發(fā)票的出包工程成本超過合同金額10%部分不得扣除，影響企業(yè)所得稅繳納。應(yīng)納稅調(diào)整增加800萬元(計算過程，商品房計稅總成本為：32000-[(20000-17000)-20000×10%]=31000(萬元)，已繳商品房企業(yè)所得稅前可扣除成本：31000÷8×5.4=20925(萬元))。多進(jìn)成本：21600-20925=675(萬元)

2.為電信部門建造的電信設(shè)施從電信部門取得款項(xiàng)，未計收入(或沖減成本，差額計入資本公積)，影響營業(yè)稅金及附加、土地增值稅和企業(yè)所得稅繳納。

(計算過程：應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=400×5%=20(萬元)

應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=20×7%=1.4(萬元)

應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=20×3%=0.6(萬元)

應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=400×2%=8(萬元)

納稅調(diào)整增加=400-300-20-1.4-0.6-8=70(萬元))

3.收取的資金占用費(fèi)未按規(guī)定繳納營業(yè)稅金及附加，繼而影響企業(yè)所得稅繳納。

(計算過程：應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=80×5%=4(萬元)

應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=4×7%=0.28(萬元)

應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=4×3%=0.12(萬元)

納稅調(diào)整減少=4+0.28+0.12=4.4(萬元))

4.收取房租掛記“其他應(yīng)付款”未確認(rèn)收入，未按規(guī)定繳納營業(yè)稅金及附加、房產(chǎn)稅，同時影響企業(yè)所得稅繳納。

(計算過程：應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=20×5%=1(萬元)

應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=1×7%=0.07(萬元)

應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1×3%=0.03(萬元)

應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=20×12%=2.4(萬元)

納稅調(diào)整增加=20-1-0.07-0.03-2.4=16.5(萬元))

5.實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)未超過稅法規(guī)定的限額，以前年度已經(jīng)納稅調(diào)整增加的廣告宣傳費(fèi)可以在當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除，可納稅調(diào)整減少500萬元。

(計算過程：稅前可扣除的廣告宣傳費(fèi)限額=(32400+400+80+20)×15%=4935(萬元)，當(dāng)年度發(fā)生額200萬元，2009年度納稅調(diào)整增加500萬元可全額納稅調(diào)整減少)

6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅法規(guī)定的限額，超過部分不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加72萬元。

(計算過程：稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=(32400+400+80+20)×5‰=164.5(萬元)，180×60%=108(萬元)，調(diào)增180-108=72(萬元))

7.實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)未超過稅法規(guī)定的限額，以前年度已經(jīng)納稅調(diào)整增加的職工教育經(jīng)費(fèi)未超過稅法規(guī)定限額的部分可以在當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除，可納稅調(diào)整減少2.5萬元。

(計算過程：稅前可扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=300×2.5%=7.5(萬元)，當(dāng)年度發(fā)生額5萬元，2009年度納稅調(diào)整增加12萬元，當(dāng)年未超過稅法規(guī)定限額部分余額部分可納稅調(diào)整減少7.5-5=2.5(萬元))

8.企業(yè)于2009年度預(yù)售時繳納的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅已在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除，于2010年度企業(yè)所得稅繳納時不應(yīng)重復(fù)扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加1800萬元。

9.企業(yè)2009年度預(yù)售款于已在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時預(yù)計毛利額計算繳納企業(yè)所得稅，于2010年度結(jié)轉(zhuǎn)收入企業(yè)所得稅繳納時，應(yīng)予納稅調(diào)整減少，納稅調(diào)整減少額為3600萬元。

(備注：括號內(nèi)的計算過程，答題時不作要求)

(二)除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)

1.應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅：有償轉(zhuǎn)讓建造的電信設(shè)施應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅=400×5%=20(萬元)

收取的資金占用費(fèi)應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅=80×5%=4(萬元)

收取房租應(yīng)補(bǔ)繳=20×5%=1(萬元)

合計應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅=20+4+1=25(萬元)

2.應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=25×7%=1.75(萬元)

3.應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=25×3%=0.75(萬元)

4.應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅：有償轉(zhuǎn)讓電信設(shè)施應(yīng)補(bǔ)繳=400×2%=8(萬元)

5. 應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=20×12%=2.4(萬元)

(三)2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)情況

1.納稅調(diào)整增加=675+70+16.5+72+1800=2633.5(萬元)

(具體項(xiàng)目：計稅成本多計675萬元

電信設(shè)施未計收入及成本70萬元

房租掛賬16.5萬元

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支72萬元

上年度已扣除的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅1800萬元)

備注：具體項(xiàng)目答題時不作要求

2.納稅調(diào)整減少=4.4+500+2.5+3600=4106.9(萬元)

(具體項(xiàng)目：資金占用費(fèi)繳納營業(yè)稅金及附加4.4萬元

上年度已調(diào)增廣告宣傳費(fèi)扣除500萬元

上年度已調(diào)增職工教育經(jīng)費(fèi)扣除2.5萬元

上年度已計算的預(yù)計毛利額3600萬元)

3.應(yīng)納稅所得額=7540+2633.5-4106.9=6066.6(萬元)

4.應(yīng)納企業(yè)所得稅=6066.6×25%=1516.65(萬元)

5.應(yīng)退企業(yè)所得稅=1885-1516.65=368.35(萬元)。

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